Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.08.2026 р. № 4693/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України медичних виробів, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, між Товариством та Комунальним підприємством було укладено договір на закупівлю автоматизованої системи УЗД молочних залоз (далі – Медичний виріб). Медичний виріб відповідає вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується декларацією про відповідність та дозволено для застосування в Україні, ввозився Товариством на митну територію України у митному режимі імпорту із застосуванням ставки податку на додану вартість у розмірі 7 відсотків.

Після поставки Медичного виробу, Товариство отримало лист від Комунального підприємства про застосування пільги з ПДВ. Комунальне підприємство вважає, що поставлений Медичний виріб підлягає звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

При цьому в договорі не було вказано для яких саме цілей Комунальним підприємством буде використовуватись Медичний виріб.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: чи може Товариство у зазначеній  ситуації, на підставі отриманого листа, застосовувати податкову пільгу, передбачену підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, та відкоригувати податкові зобов’язання, які виникли в минулому податковому періоді при постачанні Медичного виробу?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків оподатковуються ПДВ операції, зокрема з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану (далі – Перелік № 1447) та перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану для закладів охорони здоров’я Міністерства оборони, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447 (із змінами і доповненнями), яка набрала чинності 29.12.2022.

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ ДПС повідомляє.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема до операцій з постачання на митній території України медичних виробів, застосовується за умови, що такі медичні вироби:

призначені для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ суб’єктами (у тому числі закладами охорони здоров’я). Інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліку № 1447.

При дотриманні таких умов операції з постачання медичних виробів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

Водночас, інших умов для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ при постачанні на митній території України медичних виробів підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не передбачено.

Отже, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ застосовується до операцій з постачання медичних виробів на митній території України, незалежно від того чи такі медичні вироби були ввезені на митну територію України, чи вироблені на митній території України, при умові дотримання вимог визначених таким підпунктом.

У разі, якщо Комунальне підприємство в момент укладання договору на придбання Медичного виробу, яке включено до Переліку 1447, не надало Товариству інформацію, що такий Медичний виріб призначений для використання у відповідних заходах, перерахованих у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операцію з постачання на митній території України Медичного виробу такому суб’єкту господарювання режим звільнення від оподаткування ПДВ не поширюється і, відповідно, така операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Якщо зазначена вище інформація щодо відповідного призначення Медичного виробу була надана Комунальним підприємством Товариству після здійснення операції з постачання такого виробу з нарахуванням ПДВ (тобто Товариством було нараховано ПДВ за операцією, яка підлягала звільненню від оподаткування ПДВ), то Товариство має забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з ПДВ, нарахованих за такою операцією.

При проведені такого коригування Товариство – постачальник повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН:

розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком «мінус» показники щодо поставлених товарів із Переліку № 1447;

податкову накладну на операцію з постачання товарів з Переліку № 1447, яка звільняється від оподаткування, без нарахування ПДВ.

Якщо операція Товариства з постачання Комунальному підприємству на митній території України Медичного виробу підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку (у зв’язку з недотриманням умов, визначених у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ), то у Товариства відсутня необхідність коригування податкових зобов’язань з ПДВ та повернення відповідної суми ПДВ.

Додатково ДПС інформує, що достовірність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та/або правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).