Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.08.2026 р. № 4703/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу пального, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Підприємство повідомляє, що є платником акцизного податку та має в розпорядженні акцизні склади, які належним чином зареєстровані та обладнані резервуарами, рівнемірами та витратомірами пального. Частина акцизних складів Підприємства розташовані на прикордонних територіях та зонах, в яких існує підвищений ризик знищення або пошкодження, з яких два акцизні склади підприємства (акцизний склад АЗС - магазин та акцизний склад АЗС-магазин та АГЗП) були знищені.

Для належного анулювання акцизних складів та виведення їх з експлуатації, Підприємством було здійснене переміщення пального, значення показників обсягів залишків пального за такими акцизними складами за всіма кодами товарної під категорії згідно з УКТ ЗЕД дорівнюють нулю. Також були подані коригуючі довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри, при цьому, у Таблиці 1 у колонці 08.11 «Тип події» зазначено «вилучення з резервуара рівнеміра», а у колонці 8.13 «Тип дії» – 2; у Таблиці 2 у колонці 09.6 «Тип події» – «виведення з експлуатації витратоміра», а у колонці 9.8 «Тип дії» – 2. Після того, як коригуючі довідки були прийняті, Підприємством були подані Заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів щодо анулювання реєстрації акцизних складів (далі - Заяви).

Проте, вказані Заяви не були прийняті, в Квитанціях № 2 вказано, що анулювання реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі – СЕА РПСЕ) можливе за умови зняття з обліку всіх рівнемірів - лічильників на такому складі. Зняття з обліку всіх рівнемірів-лічильників на таких складах було здійснено Підприємством, проте, Заяви не були прийняті.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство запитує:

1. Як правильно подавати коригуючу довідку про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри для зняття з обліку обладнання;

2. Які додаткові дії щодо зняття з обліку рівнемірів-лічильників має виконати Підприємство?;

3. Яким чином Підприємство має подати Заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів щодо анулювання реєстрації акцизних складів в тому випадку, якщо Підприємством були виконані всі дії, які передбачені чинними нормативно-правовими актами?

 

Щодо питання 1.

Підпунктом 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Кодексу визначено, що платники податку – розпорядники акцизних складів зобов’язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі – Реєстр), передачі облікових даних з них електронними засобами зв’язку до контролюючих органів затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 року № 891 (далі – Порядок № 891). Відповідно до пункту 15 Порядку № 891 - реєстрацією у Реєстрі розпорядників акцизних складів, акцизних складів, резервуарів, прийнятих в експлуатацію, витратомірів та рівнемірів у розрізі акцизних складів є прийняття надісланих розпорядником акцизного складу електронних документів для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 1 – 4, 6 пункту 5 Порядку № 891.

Форму довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (далі – Довідка 1), формат даних та структура Реєстру (далі – Формат даних) затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 № 944 зі змінами та доповненнями.

Відповідно до підпункту 20 пункту 2 розділу II Формату даних Реєстр містить інформацію щодо обов’язково заповненої основної та коригуючої довідок останньої графи всіх таблиць, зокрема, типу дії: «1» - включення використовується під час заповнення основної та коригуючої довідок, «2» - вилучення використовується під час заповнення коригуючої довідки.

Коригування може бути трьох видів:

вид 1 – вилучення вже наданої інформації: у вибраній таблиці зазначаються дані рядка (у тому числі номер рядка), вказані в основній довідці з урахуванням усіх наданих коригувань, зазначається тип дії «2»;

вид 2 – додання нової інформації: у вибраній таблиці зазначається новий номер рядка, заповнюються всі поля цього рядка, зазначається тип дії «1»;

вид 3 – зміна раніше наданої інформації: спочатку здійснюється коригування виду 1, потім коригування виду 2.

При складанні коригуючої довідки в рядку 03 вказується реєстраційний номер основної Довідки, що зазначається у позитивній квитанції, яка надсилається розпоряднику акцизного складу після її реєстрації, а в графах «№ рядка основної довідки, який коригується/додається» вказується номер рядка основної Довідки, до якого застосовується коригування відповідно до зазначених видів коригування, при цьому обов’язково заповнюється Таблиця 1 «Інформація щодо розташованих на акцизному складі пального стаціонарних резервуарів та установлених на них рівнемірів» (далі – Таблиця 1) та/або Таблиця 2 «Інформація щодо витратомірів, установлених на акцизному складі пального на місцях відпуску пального наливом з акцизного складу» (далі – Таблиця 2).

Для надання інформації щодо повного виведення з експлуатації резервуара, виведення з експлуатації рівнеміра чи витратоміра розпорядником акцизного складу у Таблиці 1 коригуючої Довідки 1 у новому рядку в колонці 08.13 «Тип дії» зазначається тип дії «2» (вилучення) та заповнюються всі поля доданого рядка. При цьому, у колонці 08.6 «Тип події» зазначається «виведення з експлуатації резервуара», у колонці 08.11 «Тип події» зазначається «вилучення з резервуара рівноміра». У разі повного виведення з експлуатації резервуару з одночасним виведенням з експлуатації витратоміра, який під’єднано до такого резервуару, розпорядником акцизного складу також заповнюється Таблиця 2 коригуючої Довідки 1, у якій у новому рядку в колонці 09.8 «Тип дії» зазначається тип дії «2» (вилучення) та заповнюються всі поля доданого рядка. При цьому, у колонці 09.6 «Тип події» зазначається «виведення з експлуатації виртатоміра». У клітинках таблиць коригуючої Довідки 1, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.

 

Щодо питання 2.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять в т. ч. дату встановлення, заміни, опломбування, технічного обслуговування, ремонту, повірки, калібрування витратоміра, рівнеміра, резервуара, відомості щодо організацій та осіб, які проводили такі роботи.

Підприємством подано ряд коригуючих Довідок 1 з метою вилучення рівнемірів з резервуара та виведення з експлуатації витратомірів:

по акцизному склад АЗС – магазин;

по акцизному склад АЗС - магазин та АГЗП,

проте, при поданні коригуючих Довідок 1 розпорядником акцизного складу не проведено вилучення раніше наданої інформації щодо актуальної повірки. Наявність у базі даних Реєстру запису про чинну повірку приладу створює логічну суперечність для алгоритмів автоматичного контролю програмного забезпечення СЕА РПСЕ, яке розцінює такий лічильник як «діючий та активний».

Таким чином, система не дозволила закрити акцизні склади, оскільки актуальна повірка обладнання прив’язана до резервуара, і сам резервуар у Таблиці 1 та Таблиці 2 залишився з ознакою актуальності запису «активний», а в квитанції 2 поданих Заяв значиться статус: «Документ не прийнято до розгляду. Анулювання реєстрацiї акцизного складу в СЕА РПСЕ можливе за умови зняття з облiку всiх рiвнемiрiв-лiчильникiв на такому складi». Отже, з метою усунення технічних перешкод та для успішного зняття з обліку всього комплексу, у коригуючій Довідці 1 необхідно зняти актуальність повірки витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, при цьому, обов’язковим є заповнення останньої графи Таблиці 1, Таблиці 2, Таблиці 4 тип дії: «2» - вилучення.

 

 

Щодо питання 3.

Процедура анулювання реєстрації акцизних складів у СЕА РПСЕ регулюється Порядком електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 року № 408 «Деякі питання електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового» (далі – Порядок № 408).

Пунктом 12 Порядку № 408 встановлено, що анулювання реєстрації акцизного складу здійснюється в разі виведення акцизного складу з експлуатації та подання Заяви з відміткою про анулювання реєстрації акцизного складу в СЕА РПСЕ. У разі подання зазначеної Заяви платником акцизного податку надсилається повідомлення про закриття та припинення експлуатації такого об’єкта оподаткування відповідно до вимог пункту 63.3 статті 63 Кодексу.

Анулювання реєстрації акцизного складу проводиться у разі:

коли в СЕА РПСЕ дорівнюють нулю значення показників обсягів залишків пального/спирту етилового, що обліковуються за таким акцизним складом за всіма кодами товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД;

отримання з Реєстру інформації щодо вилучення рівнеміра-лічильника з резервуара та/або виведення з експлуатації витратоміра-лічильника (у разі, коли платником акцизного податку подано заяву про анулювання реєстрації акцизного складу), з Єдиного державного реєстру витратомірів - лічильників обсягу виробленого спирту етилового - щодо виведення з експлуатації витратоміра-лічильника та/або масового витратоміра (у разі, коли платником акцизного податку подано заяву про анулювання реєстрації акцизного складу).

Анулювання реєстрації акцизного складу здійснюється на підставі Заяви, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 № 729, що подається в електронній формі та можливе виключно за умови, що в системі за таким складом:

• показники обсягів залишків пального дорівнюють нулю;
• відсутні зареєстровані та діючі (активні) резервуари, рівнеміри та витратоміри.

При заповненні розділу 2 Заяви «Дія та вид діяльності» необхідно проставити позначки «Анулювання реєстрації акцизного складу та відповідний вид діяльності (у даному випадку «Реалізація пального»), у розділі 5 Заяви «Відомості про акцизні склади» зазначити дані про акцизний склад, реєстрацію якого потрібно анулювати, включаючи уніфікований номер, присвоєний СЕА РПСЕ.

Анулювання реєстрації акцизного складу здійснюється в СЕА РПСЕ в автоматичному режимі.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

____________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.