Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.08.2026 р. № 4618/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у процесі здійснення статутної благодійної діяльності Фонд надає благодійну допомогу фізичним особам – бенефіціарам (дітям, малозабезпеченим сім'ям, багатодітним сім'ям та іншим особам, які перебувають у складних життєвих обставинах).

Зокрема, Фонд:

купує за власні кошти товари (продукти харчування, засоби гігієни, канцелярське приладдя, одяг, взуття, паливо та інші товари) та безоплатно передає їх фізичним особам – бенефіціарам у межах благодійної діяльності.

надає фізичним особам благодійну допомогу у грошовій формі, а саме:

нецільову благодійну допомогу, що виплачується щоквартально;

грошову допомогу на придбання твердого палива та інших видів опалення; грошову допомогу на придбання продуктів харчування;

грошову допомогу на придбання канцелярського приладдя;

грошову допомогу на придбання одягу та взуття;

грошову допомогу на придбання різдвяних та інших дитячих подарунків;

інші види благодійної допомоги відповідно до статутних цілей Фонду.

Грошова благодійна допомога на зазначені цілі може надаватися Фондом як шляхом перерахування коштів безпосередньо фізичній особі – бенефіціару, так і шляхом оплати товарів, робіт або послуг безпосередньо постачальникам на користь бенефіціара.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи підлягає оподаткуванню податком на додану вартість операція з безоплатної передачі товарів, попередньо придбаних Фондом за власні кошти, фізичним особам - бенефіціарам у межах благодійної діяльності?

2. Чи поширюється на зазначені операції звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене п.п. 197.1.15 п. 197.1 ст. 197 Кодексу?

3. Які документи повинен мати Фонд для підтвердження права на застосування пільги з ПДВ при безоплатній передачі товарів фізичним особам бенефіціарам?

4. Чи підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором суми благодійної допомоги, що надаються Фондом фізичним особам - бенефіціарам у наведених вище випадках?

5. Чи можуть грошові кошти, які надаються фізичним особам на придбання опалення, продуктів харчування, канцелярського приладдя, одягу, взуття, різдвяних та інших дитячих подарунків, вважатися цільового благодійною допомогою у розумінні п. 170.7 ст. 170 Кодексу?

6. Які документи повинен мати Фонд для підтвердження цільового характеру такої допомоги та права на застосування податкових пільг?

7. Чи має право фізична особа – отримувач благодійної допомоги скористатися пільгою, передбаченою п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодексу, відповідно до якої сума нецільової благодійної допомоги, у межах встановленого законодавством граничного розміру (4660 грн. станом на 2026 рік), не включається до оподатковуваного доходу платника податку?

8. Чи правильно розуміє Фонд, що у разі надання фізичній особі протягом календарного року нецільової благодійної допомоги у розмірі, який не перевищує граничну суму, визначену п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодексу (4660 грн. станом на 2026 рік), така допомога не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором?

9. Чи повинен Фонд у випадках виплати нецільової та цільової благодійної допомоги виконувати функції податкового агента та відображати відповідні виплати у Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО)?

10. Якщо такі виплати підлягають відображенню у податковій звітності, просимо роз'яснити ознаки доходів, за якими повинні відображатися:

нецільова благодійна допомога;

цільова благодійна допомога;

благодійна допомога у вигляді товарів;

благодійна допомога дітям.

11. Якщо Фонд надає одній і тій самій фізичній особі протягом календарного року як нецільову благодійну допомогу, так і цільову благодійну допомогу, просимо роз’яснити порядок оподаткування таких виплат, у разі їх одночасного отримання бенефіціаром?

12. Чи вважається цільового благодійною допомогою у розумінні п. 170.7 ст. 170 Кодексу грошова допомога, що надається Фондом фізичній особі – бенефіціару на придбання опалення, продуктів харчування, канцелярського приладдя, одягу, взуття, різдвяних та інших дитячих подарунків, якщо такі кошти перераховуються безпосередньо отримувачу благодійної допомоги, а не продавцю товарів чи постачальнику послуг?

13. У разі якщо така допомога може вважатися цільового благодійною допомогою, просимо роз'яснити:

які документи повинні бути наявні у Фонду для підтвердження цільового використання коштів;

чи зобов’язаний отримувач благодійної допомоги надавати документи, що підтверджують використання коштів за призначенням (чеки, квитанції, накладні, договори тощо);

чи виникає у такому випадку обов’язок щодо нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору;

яким чином така допомога повинна відображатися у податковій звітності.

14. Чи відрізняється порядок оподаткування та документального оформлення благодійної допомоги залежно від способу її надання:

шляхом перерахування коштів безпосередньо фізичиій особі – бенефіціару;

шляхом оплати товарів, робіт або послуг безпосередньо постачальнику на користь бенефіціара;

шляхом безоплатної передачі товарів, придбаних Фондом?

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу визначено функції контролюючих органів, зокрема, контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації.

 Щодо першого – третього питання  

Правове регулювання благодійної та гуманітарної допомоги регламентовано нормами Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» зі змінами (далі – Закон
№ 5073) та Закону України від 22 жовтня 1999 року № 1192-XIV «Про гуманітарну допомогу» зі змінами (далі – Закон № 1192).

Згідно із ст. 1 Закону № 1192 гуманітарна допомога – це цільова адресна безоплатна допомога у грошовій або натуральній формі, у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань, або допомога у вигляді виконання робіт, надання послуг, що надається іноземними та вітчизняними донорами з мотивів гуманності отримувачам гуманітарної допомоги в Україні або за кордоном, які потребують допомоги у зв'язку із соціальною незахищеністю, матеріальною незабезпеченістю, скрутним фінансовим становищем, введенням воєнного або надзвичайного стану, виникненням надзвичайної ситуації або тяжкою хворобою конкретної фізичної особи, а також для підготовки до збройного захисту держави та її захисту у разі збройної агресії або збройного конфлікту

Відповідно до п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 5073 благодійна діяльність – це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом № 5073 цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.

При цьому благодійник – це дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності (п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 5073).

Відповідно до частини першої ст. 4 Закону № 5073 суб’єктами благодійної діяльності є благодійні організації, які утворені та діють відповідно до № 5073, а також інші благодійники та бенефіціари.

Бенефіціар – набувач благодійної допомоги (фізична особа, неприбуткова організація або територіальна громада), що одержує допомогу від одного чи кількох благодійників для досягнення цілей, визначених Законом № 5073. Бенефіціарами благодійних організацій можуть бути також будь-які юридичні особи, що одержують допомогу для досягнення цілей, визначених Законом
№ 5073.

Благодійна організація − юридична особа приватного права, установчі документи якої визначають благодійну діяльність в одній чи кількох сферах, визначених Законом № 5073, як основну мету її діяльності.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з п.п. «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 Кодексу розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Кодексу). При цьому продаж (реалізація) товарів – це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Під безоплатно наданими товарами розуміються, зокрема товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (п.п. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підпунктом 197.1.15 п. 197.1 ст. 197 Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.

Під безоплатним постачанням слід розуміти постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації. У разі недотримання умов, визначених п.п. 197.1.15 п. 197.1 ст. 197 Кодексу, такі операції оподатковуються на загальних підставах.

На товари, які надходять як благодійна допомога від вітчизняних благодійників за цілями, визначеними ст. 3 Закону № 5073, поширюються правила маркування.

Маркування проводиться шляхом нанесення напису «Благодійна допомога. Продаж заборонено» на етикетку, ярлик або безпосередньо на зовнішню або внутрішню упаковку товару. Під час маркування товарів благодійної допомоги може використовуватися символіка благодійної організації та благодійника.

Товари маркуються таким чином, щоб під час огляду упаковки або безпосередньо товарів напис було видно повністю і чітко.

Товари благодійної допомоги маркуються благодійниками, які надають таку допомогу.

Благодійна допомога може надаватися у вигляді товарів, робіт, послуг, призначених для використання юридичними особами − її набувачами з метою провадження діяльності за цілями, передбаченими ст. 3 Закону № 5073.

Не підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги у вигляді зазначених у розділі VI Кодексу підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розділі IV Кодексу), нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому ст. 183 Кодексу (п. 201.8 ст. 201 Кодексу).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, повідомляємо.

Якщо операції Фонду з постачання товарів (в тому числі передача фізичним особам товарів, попередньо придбаних Фондом за власні кошти) відповідають умовам, визначеним п.п. 197.1.15 п. 197.1 ст. 197 Кодексу для операцій з надання благодійної допомоги, то такі операції є такими, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ. Зокрема, такими умовами є:

однією із сторін при здійсненні таких операцій є обов’язково суб’єкт, що має статус благодійної організації, утвореної і зареєстрованої відповідно до законодавства;

постачання благодійної допомоги повинно бути безоплатним, а саме без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації;

благодійна допомога не надається у вигляді зазначених у розділі VI Кодексу підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розділі IV Кодексу), нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності.

У разі недотримання одночасно усіх вимог, визначених п.п. 197.1.15 п. 197.1 ст. 197 Кодексу, зазначені операції є такими, що підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

При цьому, оскільки Фонд не зареєстрована як платник ПДВ, то до дати її реєстрації платником ПДВ обов’язок щодо нарахування та сплати ПДВ у разі здійснення оподатковуваних операцій, у Фонду не виникатиме.

Щодо податку на доходи фізичних осіб та військового збору

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 Кодексу, зокрема:

сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються з урахуванням п. 170.7 ст. 170 Кодексу, іншими неприбутковими організаціями (крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ) та благодійними фондами України, статус яких визначається відповідно до закону, на користь отримувачів таких виплат, крім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів та пов'язаним з ними фізичним особам (п.п. «в» п.п. 165.1.4 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Крім того, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку передбачено п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу) (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок оподаткування благодійної допомоги встановлено п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 Кодексу не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку благодійна, у тому числі гуманітарна допомога (далі – благодійна допомога), яка надходить на його користь у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) та відповідає вимогам, визначеним п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

Для цілей оподаткування благодійна допомога поділяється на цільову та нецільову.

Відповідно до п.п. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 Кодексу не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку благодійна, у тому числі гуманітарна допомога (далі –благодійна допомога), яка надходить на його користь у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) та відповідає вимогам, визначеним цим пунктом.

Щодо четвертого, п’ятого, шостого, дванадцятого та тринадцятого питань

Відповідно до абзацу другого п.п. «б» п.п. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 Кодексу не включається до оподатковуваного доходу цільова благодійна допомога, що надається резидентами – юридичними чи фізичними особами у будь-якій сумі (вартості) сім’ї усиновлювачів, дитячому будинку сімейного типу, прийомній сім’ї, опікуну (піклувальнику) дитини, неповній сім’ї, багатодітній сім’ї для розподілу благодійної допомоги між дітьми або використання такої благодійної допомоги в інший спосіб в інтересах дітей, які перебувають у цих сім’ях.

Разом з тим абзацом шістнадцятим п.п. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 Кодексу передбачено, що благодійна допомога, отримана сім’єю усиновлювачів, дитячим будинком сімейного типу, прийомною сім’єю, опікуном (піклувальником) дитини, неповною сім’єю, багатодітною сім’єю, звільняється від оподаткування, якщо її сума (вартість) сукупно протягом звітного податкового року не перевищує триста тисяч гривень.

Відповідно до п.п. 170.7.5 п. 170.7 ст. 170 Кодексу набувач цільової благодійної допомоги у вигляді коштів має право на її використання протягом строку, встановленого умовами такої допомоги, але не більше 12 календарних місяців, наступних за місяцем отримання такої допомоги, крім допомоги, наданої на лікування, право на використання якої становить не більше
24 календарних місяців, наступних за місяцем отримання такої допомоги, за винятком отримання благодійної допомоги у вигляді ендавменту. Якщо цільова благодійна допомога у вигляді коштів не використовується її набувачем протягом такого строку та не повертається благодійнику до його закінчення, то такий набувач зобов’язаний включити невикористану суму такої допомоги до складу загального річного оподатковуваного доходу та сплатити відповідний податок.

Враховуючи викладене, кошти, які надаються на користь багатодітної сім’ї для розподілу їх між дітьми або використання таких коштів в інший спосіб в інтересах дітей, які перебувають у цій сім’ї може вважатися цільовою благодійною допомогою.

При цьому дохід у вигляді зазначеної цільової благодійної допомоги не включається до оподатковуваного доходу платник податків виключно у сумі (вартості), що сукупно протягом звітного податкового року не перевищує триста тисяч гривень, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором.

Водночас, якщо благодійна допомога надається на користь фізичних осіб, які не зазначені у п.п. «б» п.п. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 Кодексу, то таку допомогу слід розгляд розглядати як нецільову благодійну допомогу порядок оподаткування якої здійснюється відповідно до п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

Крім того, згідно з п.п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п.п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами).

Отже, з питання щодо документального підтвердження цільового використання наданої бл