Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.08.2026 р. № 4697/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що зареєстроване та здійснює господарську діяльність у Полтавській області. Основний вид діяльності підприємства пов’язаний з виробництвом м’яса – 10.11.

Товариством здійснено розрахунок показника середньомісячної заробітної плати за період квітень 2025 року – березень 2026 року, тобто за 12 послідовних календарних місяців, які відповідають періоду формування критеріїв для включення платника податків до Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства.

Розрахунок показника здійснено на підставі поданих за кожний з 12 послідовних місяців, які відповідають періоду формування критеріїв, додатків 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Додаток 4ДФ), поданих відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», із змінами і доповненнями (далі – Наказ № 4)

Показник «Кількість найманих працівників» для розрахунку середньомісячної заробітної плати розраховано з урахуванням переліку унікальних реєстраційних номерів облікової картки платника податків (далі – РНОКПП) (графа 2 розділу І Додатка 4 ДФ), яким протягом звітного місяця нараховано доходи за ознакою 101 (графа 6 розділу І Додатка 4 ДФ). Для кожного звітного місяця перелік унікальних РНОКПП визначається за умови, що значення графи 7 Додатка 4 ДФ (дата прийняття на роботу) відсутнє або відповідає першому календарному дню звітного місяця та значення графи 8 Додатка 4 ДФ (дата звільнення з роботи) відсутнє або відповідає останньому календарному дню звітного місяця.

Показник «Зарплата» визначено як сума рядків графи 3а Додатка 4 ДФ, що відповідає переліку унікальних РНОКПП, з яких сформовано показник «Кількість найманих працівників», по яких нараховано доходи за ознакою 101 (графа 6 розділу І Додатка 4 ДФ).

За результатами проведеного підприємством розрахунку отримано такі показники:

Період	Зарплата, грн	Кількість найманих працівників	Середньомісячна заробітна плата, грн
Квітень 2025	294602,55	25	11784,10
Травень 2025	295614,65	25	11824,59
Червень 2025	259204,26	24	10800,18
Липень 2025	308046,94	24	12835,29
Серпень 2025	271570,62	24	11315,44
Вересень 2025	279795,4	23	12165,02
Жовтень 2025	469840,69	24	19576,70
Листопад 2025	356335,38	23	15492,84
Грудень 2025	351826,94	23	15296,82
Січень 2026	374625,25	23	16288,05
Лютий 2026	356964,6	22	16225,66
Березень 2026	613265,34	24	25552,72

Загальна сума середньомісячних показників за 12 місяців становить – 179157,42.

Відповідно, середньомісячна нарахована заробітна плата по підприємству за період квітень 2025 року - березень 2026 року становить:

179 157,42 грн / 12 місяців = 14 929,78 гривень.

За інформацією, розміщеною на офіційному вебсайті Державної податкової служби України у розділі, що стосується Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства та показників для визначення відповідності критеріям такого Переліку, середньомісячна заробітна плата у відповідній галузі - виробництво м’яса - у Полтавській області за період квітень 2025 року - березень 2026 року становить 13 163,48 гривень.

З урахуванням коефіцієнта 1,1 відповідний розрахунковий показник становить:

13 163,48 грн х 1,1 = 14 479,83 гривень.

Таким чином, за розрахунком підприємства, показник середньомісячної нарахованої заробітної плати за період квітень 2025 року – березень 2026 року становить 14 929,78 грн, тобто є більшим за середню заробітну плату у відповідній галузі у відповідному регіоні, помножену на коефіцієнт 1,1.

Разом з тим підприємство не включене до Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства (далі – Перелік платників) через недотримання саме показника середньомісячної заробітної плати.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Який саме алгоритм (формула) застосовується органами ДПС для розрахунку показника середньомісячної заробітної плати платника для цілей формування переліку платників з високим рівнем добровільного дотримання?

Відповідно до п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та по 31 грудня року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства встановлюються особливості адміністрування податків, зборів, платежів, що здійснюється контролюючими органами, визначеними п.п. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 Кодексу (податкового адміністрування), визначені п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Порядок розрахунку критеріїв для включення платників податків до Переліку платників, визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (абзац одинадцятий п.п. 69.41.2 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок формування та оприлюднення Переліку платників, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 07.10.2024 № 495 (далі – Порядок), визначає порядок розрахунку критеріїв для включення платників податків до Переліку платників, який включає, зокрема, алгоритми розрахунку середніх показників критеріїв щодо включення платників податків до Переліку платників, на підставі яких формується цей перелік (абзаци перший та другий п. 1 розділу І Порядку).

Під час формування Переліку платників здійснюється порівняння визначених Кодексом показників платника податків із середніми значеннями цих показників загалом по Україні (п. 1 розділу ІІ Порядку).

Згідно з п.п. 3 п. 3 розділу ІІ Порядку для визначення відповідності платника податків критеріям платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства використовуються, зокрема, показники середньої заробітної плати.

Розрахунок показника здійснюється на підставі поданих за кожний з 12 послідовних місяців, які відповідають періоду формування критеріїв, додатків 4 ДФ, поданих відповідно до Наказу № 4.

Середньомісячна нарахована заробітна плата по платнику за звітний період (місяць) розраховується за формулою:

Зарплата(платник) = Зарплата / Кількість найманих працівників.

Показник «Кількість найманих працівників» для розрахунку середньомісячної заробітної плати розраховується з урахуванням переліку унікальних РНОКПП (графа 2 розділу I Додатка 4 ДФ), яким протягом звітного місяця нараховано доходи за ознакою 101 (графа 6 розділу I Додатка 4 ДФ).

Для кожного звітного місяця перелік унікальних РНОКПП визначається за умови, що значення графи 7 Додатка 4 ДФ (дата прийняття на роботу) відсутнє або відповідає першому календарному дню звітного місяця та значення графи 8 Додатка 4 ДФ (дата звільнення з роботи) відсутнє або відповідає останньому календарному дню звітного місяця.

Показник «Зарплата» визначається як сума рядків графи 3а додатка 4 ДФ, що відповідає переліку унікальних РНОКПП, з яких сформовано показник «Кількість найманих працівників», по яких нараховано доходи за ознакою 101 (графа 6 розділу I Додатка 4 ДФ).

Розрахунок значень показників «Кількість найманих працівників» та «Зарплата» здійснюється за місяць з урахуванням кількості найманих працівників, які відпрацювали повний місяць.

Показник Зарплата(платник) формується за кожен з останніх 12 звітних (податкових) місяців окремо.

Середньомісячна нарахована заробітна плата по галузі по регіону розраховується за формулою:

Зарплата (галузь_Україна) = Зарплата (платник_галузь)/Кількість (платників_Україна), де:

Зарплата (платник галузь_регіон) – загальна сума показників Зарплата (платник) по суб’єктах господарювання з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідно до КВЕД ДК 009:2010 та у яких основне місце обліку відповідає одному регіону, у гривнях;

Кількість (платників галузь_регіон) – кількість суб’єктів господарювання, по яких визначено показник Зарплата (платник галузь_регіон) з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідного до КВЕД ДК 009:2010 та у яких основне місце обліку відповідає одному регіону, юридичних / фізичних осіб.

Показник Зарплата (галузь_регіон) формується із показників Зарплата (платник) за підсумками відповідних звітних (податкових) місяців окремо.

Показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої податковим агентом – юридичною особою заробітної плати за останніх 12 звітних (податкових) місяців становить не менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1, але становить не менше розміру однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за умови, що середньомісячна чисельність працюючих за зазначений період становить не менше п’яти осіб, – застосовується для визначення платника податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства для:

юридичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування;

юридичних осіб, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку третьої групи;

юридичних осіб, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку четвертої групи.

Зарплата (платник) ≥ Зарплата (галузь регіон) х 1,1, у гривнях, та одночасно: показник «Середньомісячна чисельність працюючих» ≥ 5 осіб, Зарплата (платник) ≥ розміру однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за який подано Додаток 4 ДФ.

Показник «Середньомісячна чисельність працюючих» розраховується як сума унікальних РНОКПП (графа 2 розділу I Додатка 4 ДФ) за звітний (податковий) місяць, яким нараховувалися доходи за ознакою 101 (графа 6 розділу I Додатка 4 ДФ), за умови, що значення графи 7 Додатка 4 ДФ (дата прийняття на роботу) відсутнє або відповідає першому календарному дню звітного місяця та значення графи 8 Додатка 4 ДФ (дата звільнення з роботи) відсутнє або відповідає останньому календарному дню звітного місяця.

Для розрахунку показника, визначеного п.п. «в» п.п. 69.41.2.1, п.п. «б» п.п. 69.41.2.3, п.п. «в» п.п. 69.41.2.4, п.п. «в» п.п. 69.41.2.5, п.п. «в» п.п. 69.41.2.6 п.п. 69.41.2 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, для платників податків, які здійснюють господарську діяльність у галузі, за якою згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – ЄДР) не здійснює господарської діяльності жодний інший суб’єкт господарювання в межах:

регіону, – використовується середня заробітна плата у відповідній галузі по Україні, помножена на коефіцієнт 1,1;

України, – замість показника середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1, використовується показник, що дорівнює двократному розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за який подано Додаток 4 ДФ.

Середньомісячна нарахована заробітна плата у відповідній галузі по Україні розраховується за формулою:

Зарплата (галузь_Україна) = Зарплата (платник_галузь)/Кількість (платників_Україна), де:

Зарплата (платник_галузь) – загальна сума показників Зарплата(платник) за суб’єктами господарювання з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідно до ДК 009:2010, у гривнях;

Кількість (платників_України) – кількість платників, стосовно яких визначено показник Зарплата (платник_галузь), з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідно до ДК 009:2010.

Показник Зарплата (галузь_Україна) формується із показників Зарплата(платник) за підсумками відповідних звітних (податкових) місяців окремо.

Для визначення відповідності цьому критерію платників податків, які здійснюють господарську діяльність у галузі, за якою згідно з даними ЄДР, не здійснює господарської діяльності жодний інший суб’єкт господарювання в межах регіону, замість показника Зарплата (галузь_регіон) використовується показник Зарплата (галузь_Україна).

Двократний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, розраховується, як розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за який подано Додаток 4 ДФ, помножений на 2.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________________________________________________      Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.