Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.08.2026 р. № 4713/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

                                                                                                       

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питання самостійного виправлення платником податків помилок у податковій звітності та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків повідомив, що ним було подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2024 рік, в якій уточнено показники, що стосуються контрольованих операцій та дотримання принципу «витягнутої руки».

Платник податків зазначив, що отримав лист про те, що платник податків не має права подавати уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період 2024 рік, як такий, що перевіряється контролюючим органом, а саме: розпочата документальна планова виїзна перевірка за період з 2021 по 2024. Згідно з наказом термін проведення перевірки перенесено з 2025 року до дати отримання копій документів або забезпечення доступу до них.

У зв’язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

- яким способом платник податків може реалізувати право та виконати вимоги підпунктів 39.5.4.2 та 39.5.4.3 підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 розділу І Кодексу щодо проведення самостійного коригування контрольованих операцій за наведених обставин?

Статтею 16 Кодексу встановлені обов’язки платника податків, зокрема:

• вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів (підпункт 16.1.2 пункту 16.1 статті 16 розділу І Кодексу);
• подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків та зборів (підпункт 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 розділу І Кодексу);
• сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (підпункт 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 розділу І Кодексу);
•  забезпечувати збереження документів, пов’язаних з виконанням податкового обов'язку, протягом строків, установлених Кодексом (підпункт 16.1.12 пункту 16.1 статті 16 розділу І Кодексу).

Згідно з пунктом 36.1 статті 36 розділу І Кодексу податковим обов’язком визнається обов’язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені у Кодексі.

Відповідно до пункту 50.1 статті 50 розділу ІІ Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених у статті 102 розділу ІІ Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених у цій статті), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники він зазначає у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

У пункті 50.2 статті 50 розділу ІІ Кодексу визначено, що платник податків під час проведення документальних планових та позапланових перевірок (з урахуванням термінів продовження, зупинення або перенесення термінів її проведення) не має права подавати уточнюючі податкові декларації (розрахунки) до поданих ним раніше податкових декларацій із відповідного податку і збору за звітний (податковий) період, який перевіряється контролюючим органом.

Відповідно до підпункту 39.5.4.1 підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 розділу I Кодексу платник податків має право самостійно провести коригування цін контрольованих операцій, що не відповідають принципу «витягнутої руки» та/або не відповідають розумній економічній (діловій меті), та сум податкових зобов’язань, за умови, що це не призведе до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.

Самостійне коригування є коригуванням платником податків ціни контрольованої операції, за результатами якого розрахована ціна відповідає принципу «витягнутої руки», навіть якщо така ціна відрізняється від фактичної ціни, встановленої під час здійснення контрольованої операції.

Отже, платники податку на прибуток підприємств, які в звітному періоді здійснювали контрольовані операції, для проведення самостійного коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань, складають та подають додаток ТЦ «Самостійне коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань платника податку» до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форму якої затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860, із змінами. Додаток ТЦ є невід’ємною частиною Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний звітний (податковий) період.

Сума податкового зобов’язання, розрахованого за результатами самостійного коригування, підлягає сплаті у строки, визначені статтею 57 розділу ІI Кодексу (підпункт 39.5.4.2 підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 розділу I Кодексу).

Платник податку не має права проводити самостійне коригування ціни контрольованих операцій та/або сум податкових зобов’язань під час проведення перевірки платника податків з питань дотримання принципу «витягнутої руки» таких контрольованих операцій (підпункт 39.5.4.3 підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 розділу I Кодексу).

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 розділу ІI Кодексу документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов’язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Враховуючи, що щодо платника податків розпочато документальну планову виїзну перевірку, він відповідно до пункті 50.2 статті 50 розділу ІІ Кодекс не має права подавати уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період 2024 рік під час проведення перевірки. Однак, платник податків може подати відповідну уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств після її завершення.

 Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).