Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.08.2026 р. № 4714/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо відображення в обліку виявленої за результатами інвентаризації нестачі товарно-матеріальних цінностей та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, під час проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (далі – ТМЦ) Товариством виявлено нестачу частини імпортованого товару, отриманого за однією митною декларацією. Факт придбання, митного оформлення та включення сум ПДВ до податкового кредиту підтверджується належними первинними документами та митною декларацією.

Товариство планує списати у бухгалтерському обліку нестачу частини імпортованого товару, виявлену під час інвентаризації, та нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ.

Враховуючи вищезазначене, Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи підлягає коригуванню фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток на суму вартості товарів, списаних у зв'язку з виявленою нестачею, якщо підприємство нараховує податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ст. 198 Кодексу? Якщо таке коригування здійснюється, просимо зазначити норму Кодексу, яка передбачає таке коригування та який рядок додатка РІ до податкової декларації з податку на прибуток слід за повнити? Якщо коригування не здійснюється, просимо підтвердити, що вартість списаних товарів враховується виключно за правилами бухобліку?

2 Чи є достатнім для цілей оподаткування оформлення протоколу інвентаризаційної комісії, наказу керівника на списання нестачі, акту списання та бухгалтерської довідки як документального підтвердження списання товарів у бухгалтерському обліку?

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами  (далі – Закон № 996).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону № 996).

Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, встановлено, що Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, бухгалтерського обліку та аудиту, а також забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері контролю за дотриманням бюджетного законодавства.

Згідно ст. 10 Закону № 996 для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

Об'єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов'язковим згідно з законодавством.

Порядок проведення інвентаризації активів і зобов’язань та оформлення її результатів визначає Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879   (далі – Наказ № 879).

Згідно з п. 2.5 розділу ІІ «Організація та основні правила проведення інвентаризації» Наказу № 879 у разі створення робочих інвентаризаційних комісій інвентаризаційна комісія, зокрема, розглядає причини виявлених нестач та втрат від псування активів, формує пропозиції щодо заліку внаслідок пересортиці, списання нестач у межах норм природного убутку, а також понаднормових нестач і втрат від псування цінностей із зазначенням причин та вжитих заходів щодо запобігання таким втратам і нестачам та відображає відповідну інформацію у протоколі.

Пунктом 4 розділу IV «Перевірка та оформлення результатів інвентаризації» Наказу № 879 встановлено, що виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю активів і зобов’язань і даними бухгалтерського обліку регулюються підприємствами в такому порядку, зокрема:

нестача запасів у межах установлених норм природного убутку, виявлена під час інвентаризації, списується за розпорядженням керівника підприємства на витрати. Норми природного убутку можуть застосовуватися лише у разі виявлення фактичних нестач і після взаємозаліку нестач цінностей і лишків внаслідок пересортиці. За відсутності норм природного убутку втрата розглядається як нестача понад норму;

нестача цінностей понад норми природного убутку, а також втрати від псування цінностей списуються з балансу та відносяться на рахунок винних осіб у розмірі, визначеному відповідно до законодавства, у разі якщо винні особи не встановлені, вони зараховуються на позабалансовий рахунок до моменту встановлення винних осіб або закриття справи згідно із законодавством.

Згідно з п. 19 розділу ІІ «Організація та основні правила проведення інвентаризації» Наказу № 879 після закінчення інвентаризації оформлені інвентаризаційні описи (акти інвентаризації) здаються до бухгалтерської служби для перевірки, виявлення і відображення в обліку результатів інвентаризації.

При цьому, порядок документування та списання нестач у бухгалтерському обліку регламентує Наказ № 879.

Відповідно до п.п.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями зі списання ТМЦ, у тому числі визнаного податкового зобов'язання з ПДВ у зв’язку з таким списанням ТМЦ внаслідок встановленої за результатами інвентаризації нестачі.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування та відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі належним чином оформлених первинних документів.

Враховуючи те, що регулятором з питань методології бухгалтерського обліку є Міністерство фінансів України, то щодо порядку відображення в бухгалтерському обліку вартості ТМЦ, списаних у зв’язку з виявленою нестачею за результатами проведеної інвентаризації, а також документального підтвердження таких операцій, слід звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).