Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.08.2026 р. № 4718/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства…. щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України  (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є власником нежитлового приміщення загальною площею 269,1 кв.м. розташованого  за адресою: м. Київ,  ….. реєстраційний номер 0000000000000 (далі – Приміщення), яке зазнало   пошкодження внаслідок збройної агресії,  інформацію про пошкодження внесено до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр).

Товариство запитує: 1) Чи звільняється Товариство від сплати Податку за Приміщення, якщо ступіть його пошкодження від 41% до 80%; 2) З якого звітного періоду Товариство має право припинити нарахування Податку та подати уточнюючу податкову декларацію.

Порядок нарахування та сплати Податку врегульовано статтею 266 Кодексу.    

Підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» (далі – підпункт 69.22) Кодексу встановлено, що  тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, по 31 грудня  року в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей.

Згідно з доданим до звернення витягом з Реєстру (далі – Витяг) …  визначено,    що     по    об’єкту    нерухомості    реєстраційний    номер  0000000000000, приміщення CLXI, CLXII,  CLXV, CLIX, CLV, CXLIX, CXLII, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 26, 27, орієнтовна дата пошкодження – 17.06.2025, встановлено ІІ категорію пошкоджень, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій (категорій відповідальності конструкцій А та Б), ступінь та характер яких свідчить про необхідність виконання робіт щодо часткового демонтажу частин об’єкта або його окремих конструкцій, підсилення об’єкта або його окремих несучих та огороджувальних конструкцій, пошкодження 41-80%; відновлювальні роботи станом на 25.02.2026  не розпочаті.

У додатку 3 «Класифікаційні ознаки категорії пошкоджень об’єкта» до Методики проведення обстеження та оформлення його результатів, затвердженої наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 06.08.2022 № 144 «Про затвердження Методики проведення обстеження та оформлення його результатів», зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.08.2022 № 898/38234, визначено, що до ІІ категорії пошкоджень встановлюється орієнтовний ступінь пошкоджень об’єкта в цілому 41-80 % та рекомендується виконання робіт з відновлення шляхом капітального ремонту (ремонтів), об’єкта (частин об’єкта), реконструкції об’єкта.

Згідно з особливостями справляння Податку, передбаченими абзацом дев’ятнадцятим підпункту 69.22 Кодексу, за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи з 1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.

 Капітальний ремонт будівлі – це комплекс ремонтно-будівельних робіт, який передбачає заміну, відновлювання та модернізацію конструкцій і обладнання будівель в зв’язку з їх фізичною зношеністю та руйнуванням, поліпшення експлуатаційних показників, а також покращення планування будівлі і благоустрою території без зміни будівельних габаритів об’єкта. Капітальний ремонт передбачає призупинення на час виконання робіт експлуатації будівлі в цілому або її частин (за умови їх автономності) (лист Державного комітету України з будівництва та архітектури від 30.04.2003 № 7/7-401, лист Міністерства регіонального розвитку та будівництва України від 15.07.2009 № 9/9-1056).

          Відповідно до пункту 3.21 розділу 3 ДБН А.2.2-3:2014 «Склад та зміст проектної документації на будівництво» (зі змінами) визначено, що реконструкція – це перебудова введеного в експлуатацію в установленому порядку об’єкта будівництва, що передбачає зміну його геометричних розмірів та/або функціонального призначення, внаслідок чого відбувається зміна основних техніко-економічних показників (загальна площа, потужність тощо), забезпечується удосконалення виробництва, підвищення його техніко-економічного рівня, доступність для маломобільних груп населення.

          Реконструкція передбачає повне або часткове збереження елементів несучих і огороджувальних конструкцій та призупинення на час виконання робіт експлуатації об’єкта в цілому або його частин (за умови їх автономності).

Пунктом 35 Порядку ведення Реєстру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13.06.2023 № 624 (зі змінами), встановлюється перелік та обсяг відомостей (інформації) щодо об’єктів нерухомого майна та суб’єктів, майно якого пошкоджено або знищено, під час реєстрації в Реєстрі.

У наданому Витязі не містяться відомості щодо Товариства, як суб’єкта, майно якого пошкоджено.

Згідно з  Витягом з Державного реєстру речових прав  від 19.10.2015 №  373849337 (додається до звернення) Товариство є власником нежитлових приміщень у  розмірі частки 67/100, розташованих за адресою: м. Київ, …., реєстраційний номер об’єкта нерухомості 0000000000000, загальною площею   401,6 кв.м.

Дані реєстраційного номеру та адреса по об’єкту нерухомості, зазначені в  Реєстрі, співпадають з відомостями Державного реєстру речових прав, що дозволяє ідентифікувати пошкоджений об’єкт нерухомості, як об’єкт нерухомості (Приміщення), що належить Товариству на праві власності.    

Підставою для застосування  положень підпункту 69.22 Кодексу є дані Реєстру.

Враховуючи вищевикладене, Товариство має право застосовувати положення абзацу дев’ятнадцятого підпункту 69.22 Кодексу з 01 червня 2025 року по об’єкту нерухомості (реєстраційний номер 1944868180000).

Нарахування Податку відновиться починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому об’єкт нерухомості за даними Реєстру буде визнано придатним для використання за цільовим призначенням.

За наявності підстав та за умови додержання вимог статті 50 Кодексу Товариство  має право внести зміни до податкової звітності та подати контролюючому органу за  місцезнаходженням об’єкта оподаткування уточнюючу декларацію з Податку за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів  України  від 10.04.2015 № 408, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України  29 квітня 2015 року за  № 479/26924, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 10.11.2022 № 371 (зі змінами) (далі – Декларація) за типом «Уточнююча».

Обов’язковим до заповнення є рядок 8 Декларації з зазначенням підстави для зменшення податкових зобов’язань.

Разом з уточнюючою декларацією Товариство має право подати в довільній формі інформацію та відповідні документи, що є підставою для зменшення податкових зобов’язань з Податку.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства , щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію