Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.08.2026 р. № 4725/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо питань оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ФОП розглядається модель організації обслуговуючого кооперативу, метою діяльності якого є надання послуг переважно своїм членам, а також забезпечення членів кооперативу необхідною інфраструктурою.

Передбачається, що члени кооперативу будуть вносити вступні, членські та/або цільові внески на фінансування робіт, повʼязаних із створенням або проведенням окремих обʼєктів інженерної інфраструктури, у тому числі каналізації.

У ситуації, описаній у зверненні, до складу кооперативу вступає юридична особа № 1, яка сплачує протягом року членські внески. Надалі між юридичною особою № 1 та кооперативом укладається угода про заміну сторони у зобовʼязанні, на підставі якої права та обовʼязки члена кооперативу – юридичної особи № 1 набуваються юридичною особою № 2. При цьому юридична особа № 1 виходить з членів кооперативу, а юридична особа № 2 компенсує юридичній особі № 1 сплачені нею членські внески та в подальшому самостійно сплачує кооперативу членські внески, не сплачені юридичною особою № 1.

З огляду на викладене, ФОП просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1)  чи є обʼєктом оподаткування ПДВ операції з отримання обслуговуючим кооперативом від своїх членів вступних, членських та/або цільових внесків, якщо такі внески сплачуються відповідно до статуту кооперативу та рішень його органів управління з метою забезпечення діяльності кооперативу і фінансування робіт з облаштування інженерної інфраструктури для членів кооперативу;

2-3) чи виникає об’єкт оподаткування податком на додану вартість у разі, якщо внаслідок заміни сторони у зобов’язанні та переходу статусу члена кооперативу від юридичної особи № 1 до юридичної особи № 2 остання здійснює на користь першої компенсацію суми членських внесків, раніше сплачених юридичною особою № 1 до кооперативу, та надалі самостійно виконує обов’язок зі сплати невиконаної частини таких внесків. Якщо так, то:

- яка саме операція у розумінні норм ПКУ вважається операцією з постачання товарів або послуг;

- хто є постачальником, а хто – отримувачем у межах такої операції;

- на яку дату виникають податкові зобов’язання з ПДВ;

- що є базою оподаткування ПДВ за такою операцією ;

4) чи враховуються суми вступних, членських та/або цільових внесків, які надходять обслуговуючому кооперативу від його членів і не є оплатою поставлених товарів/послуг, при визначенні загальної суми операцій для цілей обов’язкової реєстрації платником ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, організаційні, економічні та соціальні основи функціонування кооперації в Україні визначено Законом України від 10 липня 2003 року № 1087-ІV «Про кооперацію» (далі – Закон № 1087).

Відповідно до статті 2 розділу І Закону № 1087 обслуговуючий кооператив – кооператив, який утворюється шляхом об’єднання фізичних та/або юридичних осіб для надання послуг переважно членам кооперативу, а також іншим особам з метою провадження їх господарської діяльності. Обслуговуючі кооперативи надають послуги іншим особам в обсягах, що не перевищують 20 відсотків загального обороту кооперативу;

вступний внесок – грошовий чи інший майновий неповоротний внесок, який зобов’язана сплатити особа у разі вступу до кооперативної організації;

членський внесок – грошовий неповоротний внесок, який періодично сплачується членом кооперативного об’єднання для забезпечення поточної діяльності кооперативного об’єднання;

цільовий внесок – грошовий чи інший майновий внесок члена кооперативу, що вноситься понад пай до спеціального фонду кооперативу для забезпечення виконання конкретних завдань кооперативу;

Згідно зі статтею 510 Цивільного кодексу України (далі –  ЦКУ) сторонами у зобов'язанні є боржник і кредитор.

Правила заміни кредитора/боржника визначено статтями 512 – 525 ЦКУ.

Відповідно до статті 512 ЦКУ кредитор у зобов’язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги).

Правочин щодо заміни кредитора у зобов’язанні вчиняється у такій самій формі, що і правочин, на підставі якого виникло зобов’язання, право вимоги за яким передається новому кредиторові (стаття 513 ЦКУ).

До нового кредитора переходять права первісного кредитора у зобов’язанні в обсязі і на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом (стаття 514 ЦКУ).

Боржник у зобов'язанні може бути замінений іншою особою (переведення боргу) лише за згодою кредитора, якщо інше не передбачено законом (стаття 520 ЦКУ).

Форма правочину щодо заміни боржника у зобов'язанні визначається відповідно до положень статті 513 ЦКУ (стаття 521 ЦКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Підпунктом 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ встановлено, що не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з відступлення права вимоги, переведення боргу, торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов’язаннями (вимогами), за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об’єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ та анулювання такої реєстрації регулюється статтями 180 − 184 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників ПДВ, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками податку є особи, перелік яких визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу I та пунктом 180.1 статті 180 розділу V ПКУ, зокрема, юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватися як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн гривень (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи.

Згідно із розділами V та ХХ ПКУ до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, ставкою 7, 14 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.

Операції, які не є об’єктом оподаткування, не приймаються у розрахунок для визначення граничного обсягу операцій, по досягненню якого особа повинна зареєструватися як платник ПДВ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 4

Якщо обслуговуючий кооператив здійснює постачання товарів/послуг учаснику кооперативу та грошові кошти, що перераховуються учасником кооперативу безпосередньо кооперативу у вигляді вступних, членських та/або цільових внесків, є оплатою вартості таких товарів/послуг, то такі операції є об’єктом оподаткування ПДВ та їх обсяг враховується при визначенні загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, по досягненню якої особа повинна зареєструватися як платник ПДВ.

Якщо кооператив не здійснює постачання товарів/послуг учаснику кооперативу, та грошові кошти, що перераховуються учасником кооперативу безпосередньо кооперативу у вигляді вступних, членських та/або цільових внесків, не є оплатою вартості товарів/послуг, то податкових наслідків з ПДВ у кооперативу при отриманні таких коштів не виникатиме та обсяг таких внесків не враховуватиметься при визначенні загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, по досягненню якої особа повинна зареєструватися як платник ПДВ.

Щодо питань 2, 3

Безпосередньо операція із заміни сторони у зобовʼязанні не визначається ПКУ як обʼєкт оподаткування ПДВ.

Водночас кожен конкретний випадок стосовно оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платниками податку, має розглядатися з урахуванням усіх суттєвих обставин здійснення господарських операцій та умов господарських договорів.

Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 розділу І ПКУ) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.

Разом з тим будь-який платник податку (у тому числі зазначені у зверненні юридичні особи № 1 і № 2) має право звернутися до контролюючого органу для отримання індивідуальної податкової консультації (зокрема, щодо податкових наслідків з ПДВ при здійсненні господарських операцій) із відповідним зверненням, оформленим відповідно до вимог пункту 52.1 статті 52 глави 3
розділу ІІ ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.