Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.08.2026 р. № 4721/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі ‒ Кодекс), розглянула звернення щодо застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариство з метою розвитку господарської діяльності Товариства, а також для представлення інтересів Товариства на території Республіки Молдова, створила відокремлений структурний підрозділ Товариства у вигляді філії у м. Кишинів Республіки Молдова (надалі – Філія). Філія була зареєстрована в Республіка Молдова за місцевим законодавством, має молдовський реєстраційний номер і стоїть на обліку в податкових органах Республіка Молдова як платник місцевих податків.

На сьогодні законодавство України не передбачає механізму внесення до Єдиного державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (надалі – ЄДР) відомостей про філії, відкриті за кордоном. Стаття 95 Цивільного Кодексу України (далі – ЦКУ), яка вимагає вносити відомості про філії до ЄДР, стосується лише підрозділів на території України.

Відповідно затвердженого Положення про Філію:

Філія веде бухгалтерський облік результатів своєї діяльності та складає окремий баланс відповідно до вимог законодавства Республіки Молдова;

показники діяльності Філії підлягають включенню фінансової звітності Товариства у порядку, встановленому законодавством України та застосовними стандартами бухгалтерського обліку;

Філія формує первинні облікові документи та іншу звітність щодо здійснених господарських операцій.

Передбачається, що у штаті Філії будуть працювати наймані працівники як фізичні особи – резиденти України, так і фізичні особи – нерезиденти (громадяни Молдови).

Також на даний час діє Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Молдова про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень, що була підписана 29 серпня 1995 року та ратифікована Законом України «Про ратифікацію Конвенції між Урядом України та Урядом Республіки Молдова про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень» від 23.04.1996 № 134/94-ВР (далі – Конвенція),

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Чи виникають зобов’язання по нарахуванню, сплаті та поданні звітності з податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) для Товариства в Україні, якщо наймані працівники філії, резиденти України та резиденти Республіки Молдова, отримують заробітну плату виключно в іноземній валюті на території Республіки Молдова, оподаткування доходів працівників та перерахунок податків проводиться в установленому порядку згідно законодавства Республіки Молдова?

Згідно з п.п. 14.1.30 п. 14.1 ст. 14 Кодексу поняття «відокремлені підрозділи» з метою оподаткування вживається у значенні, визначеному ЦКУ.

Відповідно до частини першої ст. 95 ЦКУ філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій.

Представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи (частина друга ст. 95 ЦКУ).

Філії та представництва не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що їх утворила, і діють на підставі затвердженого нею положення або на іншій підставі, передбаченій законодавством іноземної держави, відповідно до якого утворено юридичну особу, відокремленими підрозділами якої є такі філії та представництва (частина третя ст. 95 ЦКУ).

Щодо податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб визначено розділом IV Кодексу, згідно з п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є:

фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Кодексу);

фізична особа - резидент, яка володіє та/або користується (орендує (суборендує), на умовах емфітевзису, постійно користується) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, у частині мінімального податкового зобов’язання (п.п. 162.1.1¹ п. 162.1 ст. 162 Кодексу);

фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні (п.п. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 Кодексу);

податковий агент (п.п. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162 Кодексу).

При цьому податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст. 18 та розділом IV Кодексу (п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу (п.п. 1 п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу);

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, врегульовано Законом України
від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Згідно з частиною першою ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема, підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою – підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Враховуючи викладене, у разі якщо дохід у вигляді заробітної плати нараховується та виплачується на користь фізичних осіб (найманих працівників) безпосередньо Філією, яка у розумінні Кодексу є нерезидентом, тобто джерело виплати доходу є територія Республіки Молдови, то обов’язку щодо нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску у Товариства не виникає.

Одночасно зауважуємо, що враховуючи викладене з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм чинного законодавства будь-які висновки стосовно оподаткування конкретних операцій платника податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються, зокрема трудового договору тощо.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_______________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.