Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.08.2026 р. № 4729/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

  

Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо деяких питань оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні,  Товариство планує здійснити внесок грошовими коштами до додаткового капіталу іншої юридичної особи, яка не є резидентом Дія сіті, а також є пов’язаною особою з Товариством у розумінні п.п.14.1.159 ст. 14 Кодексу,  без зміни розміру її статутного капіталу.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи виникає у Товариства, резидента Дія Сіті - платника «податку на виведений капітал» (далі – ПнВК) обов’язок з нарахування та сплати ПнВК при здійсненні поворотного внеску грошовими коштам до додаткового капіталу отримувача – пов’язаної особи, яка не є резидентом Дія Сіті, та має статус платника податку на прибуток підприємств на загальних підставах, якщо такий внесок підлягає поверненню протягом 12 календарних місяців з дати його здійснення?

Якщо так, просимо вказати код рядка та показник в Додатку ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств де потрібно відобразити дане нарахування.

2. Чи виникає у Товариства, резидента Дія Сіті - платника ПнВК обов’язок з нарахування та сплати ПнВК при здійсненні поворотного внеску грошовими коштам до додаткового капіталу отримувача – пов’язаної особи, яка не є резидентом Дія Сіті, та має статус платника податку на прибуток підприємств на загальних підставах, якщо такий внесок підлягає поверненню протягом 60 календарних місяців з дати його здійснення?

Якщо так, просимо вказати код рядка та показник в Додатку ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств де потрібно відобразити дане нарахування.

3. Чи виникає у Товариства, резидента Дія Сіті - платника ПнВК обов’язок з нарахування та сплати ПнВК при здійсненні внеску грошовими коштам до додаткового капіталу отримувача – пов’язаної особи, яка не є резидентом Дія Сіті, та має статус платника податку на прибуток підприємств на загальних підставах, якщо такий внесок не буде повернений?

Якщо так, просимо вказати код рядка та показник в Додатку ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств де потрібно відобразити дане нарахування.

Щодо питань 1 – 3

Відповідно до частини четвертої ст. 12 Закону України від 6 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» окремо від статутного капіталу товариства статутом товариства може передбачатися створення додаткового капіталу товариства за рахунок вкладів (внесків) його учасників. Вклади (внески) до додаткового капіталу товариства вносяться учасниками товариства без зміни номінальної вартості або зміни розміру статутного капіталу товариства.

У рішенні загальних зборів учасників товариства про залучення вкладу (внеску) учасника товариства до додаткового капіталу товариства визначається розмір такого вкладу (внеску). Вкладом (внеском) учасника товариства до додаткового капіталу товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.

Отже, при формуванні додаткового капіталу товариства такий капітал розглядається окремо від статутного капіталу товариства та внесок до такого капіталу може здійснюватися у вигляді грошей, цінних паперів, іншого майна, якщо інше не встановлено законом.

Згідно із п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Підпунктом 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Відповідно до п.п. 135.2.1.7 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу до бази оподаткування включається вартість фінансової допомоги: наданої особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, якщо така фінансова допомога не підлягає поверненню; наданої пов’язаній особі (фізичній або юридичній), яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, незалежно від наявності умови про повернення; наданої непов’язаній особі (фізичній або юридичній), яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, якщо фінансова допомога не була повернута протягом 12 календарних місяців, починаючи з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому була видана сума фінансової допомоги, або якщо до закінчення зазначеного 12-місячного строку заборгованість за такою фінансовою допомогою була визнана безнадійною згідно з п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу або була припинена внаслідок прощення боргу, за винятком:

а) суми фінансової допомоги, наданої неприбутковим організаціям, оподаткування операцій з якими регулюється підпунктами 135.2.1.8 та 135.2.1.8¹ цього підпункту;

б) суми фінансової допомоги, яка підлягає поверненню, наданої відповідно до положень колективного договору або за рішенням органу управління платника податку фізичній особі, яка є спеціалістом резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах і водночас не є пов’язаною з таким платником податку особою, з урахуванням норм п.п. 137.10.4.5 п.п. 137.10.4 п. 137.10 ст. 137 цього Кодексу;

в) суми фінансової допомоги, яка підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із ст. 165 цього Кодексу та/або не оподатковується згідно з п. 170.7 ст. 170 цього Кодексу;

г) суми заборгованості за товари (роботи, послуги), поставлені резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах фізичній особі, що була прощена таким резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, яка підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із ст. 165 цього Кодексу та/або не оподатковується згідно з п. 170.7 ст. 170 цього Кодексу;

ґ) сум, які визначені як безповоротна фінансова допомога відповідно до абзаців четвертого - шостого п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу;

д) членських (вступних) та/або цільових внесків до іноземних (міжнародних) організацій та установ у сумі, що не перевищує 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, на одну організацію.

Таким чином, у разі здійснення внеску у вигляді грошей резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах до додаткового капіталу товариства, яке не є резидентом Дія Сіті, а також є пов’язаною особою з таким резидентом Дія Сіті, сума такого внеску включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах незалежно від наявності умови про повернення.

Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснюється у додатку ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101, зі змінами) (далі – Додаток ДІЯ). Сума наданої фінансової допомоги, у тому числі пов’язаній особі (фізичній або юридичній), яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, незалежно від наявності умови про повернення відображається у рядках 18 та 18.2 Додатка ДІЯ з подальшим відображенням у рядку 19 Сума наданої фінансової допомоги, яка підлягає оподаткуванню, Додатку ДІЯ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).