Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.08.2026 р. № 4771/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань реєстрації резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Виходячи з інформації, наданої в листі, Товариство перебувало у статусі резидента Дія Сіті та сплачувало податок на прибуток на особливих умовах (ПнВК) відповідно до п. 141.10 ст. 141 Кодексу.

Товариством самостійно подано заяву про припинення статусу резидента Дія Сіті у другому кварталі 2026 року на підставі п. 1 частини першої ст. 9 Закону України від 15.07.2021 № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі — Закон № 1667), у зв'язку з бізнес-міркуваннями.

Вимоги ст. 5 Закону № 1667 (зокрема, щодо частки кваліфікованого доходу не менше 90%) Товариством фактично дотримувались протягом усього періоду перебування у статусі резидента. Міністерством цифрової трансформації України прийнято рішення про виключення Товариства з реєстру Дія Сіті у зв'язку з поданою заявою в червні 2026 року.

Чистий дохід від реалізації послуг Товариства за 2025 рік не перевищував 40 млн грн. Товариство складає спрощену фінансову звітність за формами № 1- мс, № 2-мс як мікропідприємство відповідно до НП(С)БО 25.

Платник запитує:

1. Чи вірним є висновок, що з огляду на те, що підставою втрати Товариством статусу резидента Дія Сіті стала заява про припинення статусу за п. 1 частини першої ст. 9 Закону № 1667 (а не невідповідність вимогам ст. 5, встановлена за п. 2 частини першої ст. 9 Закону № 1667), до Товариства застосовується п.п. «б» п.п. 137.10.8 п. 137.10 ст. 137 Кодексу, а не підпункт «а»?

2. Чи вірним є висновок, що оскільки дохід Товариства за 2025 рік не перевищував 40 млн грн, Товариству не потрібно подавати окрему декларацію з податку на прибуток (з Додатком ДІЯ) за проміжний період (I квартал/півріччя/три квартали), а слід подати одну річну декларацію за 2026 рік з одночасним відображенням показників за період «ПнВК» та за період загальної системи оподаткування?

3. У який строк Товариству слід подати таку річну декларацію за 2026 рік — протягом 60 календарних днів після останнього календарного дня 2026 звітного року?

4. Чи вірним є висновок, що фінансова звітність (форми № 1-мс, № 2-мс) також подається один раз за весь 2026 звітний рік одночасно з річною декларацією, а не окремо за проміжний період, що передував втраті статусу резидента Дія Сіті?

Щодо питань 1 - 4

Відповідно до п.п. 14.1.282 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Статтею 9 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) визначено підстави втрати юридичною особою статусу резидента Дія Сіті.

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 9 Закону № 1667 уповноважений орган приймає рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті, зокрема, у разі отримання від резидента Дія Сіті заяви про припинення статусу резидента Дія Сіті.

Уповноважений орган приймає рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті протягом п'яти робочих днів з дня отримання заяви про припинення статусу резидента Дія Сіті (п. 1 частини другої ст. 9 Закону № 1667).

Відповідно до п.п. 137.10.8 п. 137.10 ст. 137 Кодексу платник податку, який був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, зобов’язаний перейти до сплати податку на прибуток підприємств на загальних підставах починаючи з:

а) першого числа року, наступного за податковим (звітним) роком, в якому резидент Дія Сіті не відповідав вимогам п. 4 частини першої ст. 5 Закону № 1667, незалежно від дати внесення до реєстру Дія Сіті запису про втрату платником податку статусу резидента Дія Сіті;

б) першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату платником податку статусу резидента Дія Сіті з інших підстав, передбачених Законом № 1667. При цьому такий платник податку подає річну декларацію з податку на прибуток резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах за податковий (звітний) період, що закінчується останнім днем кварталу, в якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату ним статусу резидента Дія Сіті.

Вказані норми діють тільки у разі, якщо уповноваженим органом було здійснено запис до реєстру Дія Сіті про втрату платником податку його статусу резидента Дія Сіті.

Отже, у разі звернення платника до Мінцифри із заявою про відмову від статусу Дія Сіті, такий платник з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому такого платника було виключено з реєстра Дія Сіті, автоматично стає платником податку на прибуток на загальних підставах.

Виходячи з положень п. «б» п.п. 137.10.8 п. 137.10 ст. 137 Кодексу платник податку, який був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та втратив статус резидента Дія Сіті, має подати Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами), за річний податковий (звітний) період протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року, в якому до реєстру Дія Сіті внесено запис про втрату ним статусу резидента Дія Сіті.

При цьому, у разі, якщо у платника податку за попередній річний звітний період дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) не перевищував 40 мільйонів гривень, то такий платник податку після переходу на загальну систему оподаткування застосовує річний податковий (звітний) період, та, відповідно, такий платник податку подає річну Податкову декларацію з податку на прибуток, яка складається наростаючим підсумком з початку року протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року, у якій окремо відображаються показники як за період перебування на особливому статусі, так і на загальній системі оподаткування податком на прибуток.

Пунктом 46.2 ст. 46 Кодексу встановлено, що платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог ст. 137 цього Кодексу.

Фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), що подаються відповідно до абзаців першого та другого цього пункту, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку) та її невід’ємною частиною.

Отже, платник податку подає фінансову звітність (форми № 1-мс, № 2-мс) разом із Податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за рік.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).