Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.08.2026 р. № 4636/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Акціонерного товариства «_________» (далі – Товариство) від ______ (далі – звернення) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій із безоплатного перерахування коштів та безоплатного надання послуг під час дії воєнного стану, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Товариством протягом 2025 року на підставі колективного договору здійснено перерахування коштів первинній організації профспілки, яка перебуває у статусі неприбуткової організації, у вигляді матеріальної допомоги на оздоровлення працівників при наданні чергової відпустки, а також надавалися безоплатно автопослуги.

Зокрема, колективним договором Товариства передбачено, що сторона власника зобов’язується щомісячно перераховувати на рахунки первинних профспілкових організацій кошти на культурно-масову, фізкультурну роботу та оздоровлення відповідно до розроблених спільно профспілками заходів та кошторисів після їх затвердження правлінням Товариства.

Крім того, у зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України та введенням воєнного стану Товариством надавалися безоплатно, на підставі письмового звернення Районного територіального центру _______ (далі – районний центр), автопослуги з перевезення військовозобов’язаних до військової частини. При цьому за даними Товариства районний центр не включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр), і така організація         не є платником податків у зв’язку із обслуговуванням централізованою бухгалтерією.

 Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:

1. Чи повинно Товариство у таблиці 2 додатку БД до податкової декларації з податку на прибуток підприємств відображати суми фактично перерахованої первинній організації профспілки матеріальної допомоги на оздоровлення працівників при наданні чергової відпустки, а також вартості наданих безоплатно автопослуг (з ПДВ)?

2. Чи збільшується оподатковуваний прибуток Товариства відповідно до п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу з відображенням цих сум у рядку 3.1.9 БД додатка РІ до рядка 03 РІ податкової декларації з податку на прибуток підприємств?

3. Чи включається до складу витрат для цілей складання декларації з податку на прибуток підприємств вартість наданих безоплатно районному центру автопослуг (з ПДВ)?

4. Чи необхідно Товариству у таблиці 6 додатка РІ до рядка 03 РІ податкової декларації з податку на прибуток підприємств відображати вартість безоплатно наданих районному центру автопослуг (з ПДВ)?

 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

Відповідно до ст. 10 Кодексу законів про працю України (далі – КЗпП) колективний договір укладається на основі законодавства, прийнятих сторонами зобов’язань з метою регулювання виробничих, трудових і соціально-економічних відносин, і узгодження інтересів працівників та роботодавців.

Як визначено ст. 13 КЗпП, у колективному договорі встановлюються взаємні зобов’язання сторін щодо регулювання виробничих, трудових, соціально-економічних відносин, зокрема, гарантій діяльності профспілкової чи інших представницьких організацій працівників.

Особливості правового регулювання, засади створення, права та гарантії діяльності професійних спілок визначає Закон України від 15 вересня 1999 року № 1045-XIV «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» (зі змінами) (далі – Закон № 1045-XIV).

Зобов’язання щодо відрахування коштів підприємствами, установами, організаціями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну і оздоровчу роботу встановлено ст. 44 Закону № 1045-XIV.

При цьому відповідно до частини другої ст. 14 Закону України від 15 березня 2022 року № 2136-IX «Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану» (зі змінами) (далі – Закон № 2136-IX) на період дії воєнного стану призупиняється дія ст. 44 Закону № 1045-XIV та відповідні норми колективних договорів.

Водночас на підставі частини першої ст. 11 Закону № 2136-IX у період дії воєнного стану роботодавець може ініціювати зупинення дії окремих положень колективного договору, які регулюють відносини, визначені цим Законом. Дія таких положень може бути зупинена тільки за взаємною згодою сторін колективного договору у порядку, визначеному цим колективним договором.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Відповідно до вимог абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Згідно з п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам пункту 133.4 ст. 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, можуть бути віднесені, зокрема, професійні спілки, їх об’єднання та організації профспілок.

Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу коригування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв'язку з військовою агресією російської федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.

Зауважимо, що професійні спілки, їх об’єднання та організації профспілок окремо не зазначені у п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) зі змінами (далі – Декларація).

Інформація щодо безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг платником податку на прибуток протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру, відображається у додатку БД до Декларації (рядки 3.1.9 БД, 3.1.13 БД, 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ, рядки 20 БД, 21 БД додатка ДІЯ (рядок 06.3 ДІЯ)) (далі – додаток БД), з подальшим перенесенням, зокрема, до відповідних рядків додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації (далі – додаток РІ).

Зазначимо, що листом ДПС від 01.10.2025 № 23636/7/99-00-21-02-01-07 надано роз’яснення про основні зміни у формі податкової декларації з податку на прибуток підприємств та складання  додатку БД до такої декларації (оприлюднений на вебпорталі ДПС за посиланням: https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-pributok-pidpri/listi/2025-rik/print-79735.html).

Щодо запитань 1 та 2

Стосовно безоплатного перерахування коштів та надання послуг первинній організації профспілки

Якщо підприємство – платник податку  на  прибуток  безоплатно перераховує кошти   первинній   організації  профспілки,   що   внесена  до   Реєстру, в межах виконання заходів з оздоровлення працівників підприємства, а також надає такій організації безоплатно автопослуги, то такий платник податку на прибуток згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування відповідного податкового (звітного) періоду на суму таких коштів або вартості безоплатно наданих послуг у розмірі, що перевищує            4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

При цьому, якщо за попередній звітний (податковий) рік платником податку на прибуток задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування, то такий платник повинен збільшити фінансовий результат податкового (звітного) періоду на всю суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом такого періоду відповідним неприбутковим організаціям.

При складанні додатку БД Декларації платник податку на прибуток підприємств заповнює показники таблиць 1 та 2 цього додатку з перенесенням до  відповідних рядків додатка РІ (зокрема, до рядка 3.1.9 БД додатка РІ) Декларації за проведеними розрахунками у встановленому порядку.

Зазначимо, що нормами Кодексу не встановлюється порядок визначення вартості проданих (реалізованих) товарів, а також продажу результатів робіт (послуг), у тому числі безоплатно наданих товарів, безоплатного надання результатів робіт (послуг), яка визначається за правилами бухгалтерського обліку.

При цьому слід враховувати, що відповідно до п.п. 14.1.178 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податок на додану вартість (ПДВ) – це непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V Кодексу.

Тож у разі безоплатного надання послуг платник податку на прибуток, який зареєстрований платником ПДВ та нараховує ПДВ за такими операціями, збільшує фінансовий результат податкового (звітного) періоду на вартість таких безоплатно наданих послуг, яка визначається без врахування такого ПДВ.

Щодо запитань 3 та 4

Стосовно безоплатного надання послуг районному центру

Відповідно до п.п. 14.1.30 п. 14.1 ст. 14 Кодексу поняття «відокремлені підрозділи» вживаються у значенні, визначеному, зокрема, Цивільним кодексом України (далі – ЦКУ).

Так, згідно зі ст. 95 ЦКУ філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій.

Філії та представництва не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що їх утворила, і діють на підставі затвердженого нею положення або на іншій підставі, передбаченій законодавством іноземної держави, відповідно до якого утворено юридичну особу, відокремленими підрозділами якої є такі філії та представництва.

Філії та представництва юридичної особи, у тому числі юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави, підлягають державній реєстрації у порядку, встановленому законом.

Неприбуткові підприємства, установи та організації – неприбуткові підприємства, установи та організації, які не є платниками податку на прибуток підприємств відповідно до п. 133.4 ст. 133 Кодексу (п.п. 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Тож статус неприбуткової організації, яка відповідає вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу, надається тільки підприємствам, установам та організаціям зі статусом юридичні особи, тому відокремлені підрозділи таких неприбуткових організацій без статусу юридичної особи не підлягають окремому включенню до Реєстру, але такі відокремлені підрозділи також є неприбутковими за належністю до відповідної неприбуткової організації, внесеної до Реєстру.

Отже, якщо під час дії воєнного стану платник податку на прибуток підприємств безоплатно надає послуги (автопослуги згідно зі зверненням) на користь отримувачів, зазначених у п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, у тому числі установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, та які перебувають у Реєстрі у статусі неприбуткових організацій або є структурними підрозділами таких організацій на дату такого надання таких безоплатних послуг, різниця щодо вартості таких добровільно наданих послуг, встановлена п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не виникає, і такі операції при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України   ня 1999 ро к   у №  9 96-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами).

У такому випадку платник податку на прибуток заповнює Таблицю 6 «Безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг відповідно до пункту 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України» додатка БД Декларації.

Водночас кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин потребує комплексного аналізу документів та матеріалів, що дозволяють ідентифікувати предмет запиту.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).