Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.08.2026 р. № 4773/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Приватної фірми (далі – Підприємство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо отримання статусу платника єдиного податку четвертої групи та, керуючись статтею 52 п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство у своєму зверненні повідомило, що має статус платника єдиного податку четвертої групи. Підприємство фактично здійснює діяльність (знаходження земельних ділянок) на території Комишуваської селищної територіальної громади Запорізької області, території якої з 01.11.2025 віднесено до територій активних бойових дій. У зв’язку з обстрілами території громади є високий ризик, що частка сільськогосподарського товаровиробництва за 2026 рік у Підприємства може бути меншою
50 відсотків.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи може Підприємство за результатом 2026 року у 2027 році підтвердити статус платника єдиного податку четвертої групи, якщо за рахунок загибелі врожаю внаслідок обстрілів частка сільськогосподарського товаровиробництва становитиме менш 50 відсотків?
2. Яким переліком документів Підприємство має підтвердити втрату врожаю або неможливість його зібрання в 2026 році у випадку неспроможності дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва у розмірі
   50 відсотків?

 

Щодо першого та другого питань.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлюються главою 1 розділу XIV Кодексу.

Сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (п.п. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. «а» п.п. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарських товаровиробників належать, зокрема, юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює, або перевищує 75 відсотків.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до ст. 298 Кодексу. Норма п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу визначає, що сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Зокрема, відповідно до абзацу першого п.п. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу у разі коли у податковому (звітному) періоді частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, юридична особа (сільгосптоваровиробник) сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Відповідно до абзацу другого п.п. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу встановлено, що якщо така частка не перевищує 75 відсотків, у зв’язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році, до платника податку в наступному податковому році зазначена вимога не застосовується. Такі платники податків для підтвердження статусу платника єдиного податку подають податкову декларацію з рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили та перелік суб'єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

При цьому згідно з п.п. 10.1. п. 10 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для цілей, визначених, зокрема, п.п. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу, частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платників єдиного податку четвертої групи, у яких не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, затверджено наказом  Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій
від 28.02.2025 № 376 (далі – Наказ № 376), зі змінами, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786. Наказ № 376 може застосовуватися при справлянні єдиного податку четвертої групи на відповідних територіях.

Згідно Наказу № 376 території селища «» Комишуваської територіальної громади Запорізького району Запорізької області з 01.11.2025 року по теперішний час включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

Для набуття, щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку (четвертої групи) сільськогосподарський товаровиробник зобов’язаний надати звітність, визначену п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу з урахуванням вимог п.п. 298.8.4 п. 298.4 ст. 298 Кодексу та п.п. 10.1 п. 10 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Отже, у разі виникнення  у Підприємства обставин непереборної сили (в т. ч. наявність земельних ділянок на територіях ведення бойових дій та тимчасово окупованих територій) у попередньому податковому (звітному) році, платник податків для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи в наступному податковому році може подати відповідно до абзацу другого п.п. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу податкову декларацію разом з рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили, із розрахунком частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік, при умовах, що у такого платника не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у його власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році, розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України. Частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік такого платника має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.

При цьому у випадку, коли площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебувають у власності або користуванні платника, у попередньому податковому (звітному) році, розташовувалися менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України та складали менш 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду платника, або частка сільськогосподарського товаровиробництва менш ніж визначена у п.п. 10.1 п. 10 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, платник втрачає право на набуття/підтвердження статусу платника єдиного податку та зобов’язаний виконувати вимоги Кодексу як платник податку на прибуток.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.