Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.08.2026 р. № 4784/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

 

 

 

 

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ та підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що він у 2025 році входив до складу міжнародної групи компаній (далі – МГК) та має обов’язок подати Повідомлення, при цьому:

платник податків не є материнською компанією МГК;

платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній (далі – Звіт) до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК;

сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро;

Звіт не подається, оскільки не виконуються критерії щодо його подання згідно з Кодексом (сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро), материнська компанія МГК не уповноважувала жодного учасника МГК, у тому числі платника податків, на подання Звіту, та відсутні обставини, передбачені абзацами п’ятим-сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Втім, на думку платника податків, у Повідомленні за 2025 рік має бути зазначена така інформація: графа 10 – код «CВС709», графа 11 – код «UNC901» і графа 15 – код «CВС805».

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана зі складністю застосування Порядку складання Повідомлення та полягає у необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових зобов’язань і прав платника податків, що виникають як наслідок наведеної ситуації.

У зв’язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Який саме код потрібно вказувати у графі 15 Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2025 рік платником податків, якщо Звіт не подається, оскільки не виконуються критерії щодо його подання згідно з Кодексом (сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро та материнська компанія не уповноважувала жодного учасника МГК, у тому числі платника податків, на подання такого Звіту та відсутні обставини, що описані абзацами п’ятим-сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу)? При зазначенні в Повідомленні у графі 15 коду «CВС809» (звіт у розрізі країн подає учасник МГК в Україні, оскільки виконується одна з умов згідно з абзацами п’ятим-сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу), як того вимагає Порядок заповнення при комбінації кодів у графі 10 «CВС709», чи не виникає у платника податків обов’язку подавати Звіт в Україні та чи будуть до нього застосовані штрафні санкції за неподання Звіту в законодавчо передбачені терміни, якщо сукупний  консолідований дохід групи за рік, що передує звітному, становить менше 750 мільйонів євро, але в Повідомленні у графі 15 зазначений код «CВС809»?
2. Чи може комбінація кодів у графах 10 – «CВС709» та 15 – «CВС805» Повідомлення вважатися недостовірною інформацією та підпадати під штрафні санкції, передбачені пунктом 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу?
3. Чи є повний (вичерпний) перелік граф у Повідомленні, за які до платника податків може бути застосований штраф за недостовірну інформацію, відповідно до пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу?

 

Щодо питань 1 – 4

Відповідно до підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платник податків – резидент України, що належить до МГК, у випадках, визначених цим підпунктом, зобов’язаний подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, Звіт в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Звіт подається у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (за відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), дорівнює або перевищує відповідний показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу, визначений підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, та за наявності однієї з визначених зазначеним підпунктом обставин.

Згідно із підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу для цілей подання Звіту застосовуються такі показники мінімального розміру сукупного консолідованого доходу МГК, до якої входить платник податків:

еквівалент 750 мільйонів євро - для обставин, визначених абзацом третім підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу;

еквівалент 750 мільйонів євро – для обставин, визначених абзацами четвертим – сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, але якщо законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК або уповноваженого учасника материнської компанії (у разі його призначення материнською компанією) визначено інший розмір сукупного консолідованого доходу МГК, деномінований не в євро, який згідно із законодавством такої іноземної юрисдикції застосовується для цілей подання Звіту (за наявності такого законодавства), граничним розміром для обставин подання Звіту, визначених абзацами четвертим –  сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, вважається такий інший розмір.

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної МГК та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Повідомлення.

Повідомлення подається центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Порядок складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 839 «Про затвердження форми та Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній», зі змінами (далі – Порядок № 839).

Відповідно до пункту 9 розділу ІІ Порядку № 839 у графі 10 зазначається код, який відповідає ролі платника податків у поданні Звіту. Залежно від обставин, визначених підпунктом 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, зазначається один із таких кодів, зокрема, «CBC709» – платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК. У цьому разі в графі 15 має зазначатися код «CBC801» або «CBC802», або «CBC809».

Відповідно до пункту 17 розділу ІІ Порядку № 839 у графі 15 зазначається інформація про статус подання Звіту міжнародною групою компаній. Для цього застосовується одне із можливих значень, а саме:

CBC801 –  звіт подає кінцева материнська компанія;

CBC802 – звіт у розрізі країн подає уповноважений учасник МГК, в тому числі – резидент України. У цьому разі у розділі II Повідомлення зазначається інформація щодо уповноваженого учасника МГК;

CBC805 – звіт у розрізі країн не подається, оскільки не виконуються критерії щодо його подання згідно з Кодексом (сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, менше 750 мільйонів євро);

CBC809 – звіт у розрізі країн подає учасник МГК в Україні, оскільки виконується одна з умов згідно з абзацами п’ятим-сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Відповідно до пункту 10 розділу ІІ Порядку № 839, у графі 11 наводиться інформація щодо сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, в розрізі відповідних інтервалів сум шляхом зазначення одного із кодів в графі 11.1:

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 50 мільйонів євро, – UNC901;

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, але є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро, – UNC902;

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 750 мільйонів євро, – UNC903.

Таким чином, якщо платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК, і сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро, при складанні Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2025 рік у графі 10 зазначається код «СВС709», у графі 11.1 – код «UNC901» або «UNC902» (залежно від інтервалу сум сукупного доходу), у графі 15, відповідно до абзацу четвертого пункту 9 розділу ІІ Порядку № 839, зазначається код «CBC801» або «CBC802», або «CBC809» (залежно від статусу подання Звіту міжнародною групою компаній).

У разі якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, не відповідає показникам мінімального розміру сукупного консолідованого доходу МГК, передбачених підпунктом 39.4.10²  пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу, у такого платника податків відсутній обов’язок подавати Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній за 2025 рік в Україні та відповідно відсутні підстави для застосування штрафних санкцій, встановлених пунктом 120.3 статті 120 розділу ІІ Кодексу.

Надання недостовірної інформації в Повідомленні – тягне за собою накладення штрафу у розмірі 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (пункт 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу).

Штраф, передбачений пунктом 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу, не застосовується, якщо платник податків подав Повідомлення з помилками, які не вплинули на правильність ідентифікації держави або території, резидентом якої є один або декілька учасників МГК, та/або на правильність ідентифікації кожного з учасників відповідної МГК, та/або на правильність ідентифікації юрисдикції подання Звіту і такий платник виправив помилки шляхом подання уточнюючого Повідомлення самостійно або не пізніше 30 календарних днів з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у Звіті (абзац сьомий пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу).

При цьому, викладені платником податків обставини, а саме зазначення інформації в Повідомленні в графі 11.1 – «UNC901» або «UNC902», у графі 10 – «CВС709», а у графі 15 – «CВС805», не впливають на правильність ідентифікації держави або території, резидентом якої є один або декілька учасників МГК, та/або на правильність ідентифікації кожного з учасників відповідної МГК, та/або на правильність ідентифікації юрисдикції подання Звіту.

Зазначаємо, що положеннями Кодексу не визначено окремі графи у Повідомленні, за які до платника податків може бути застосований штраф за недостовірну інформацію згідно з пунктом 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).