Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.08.2026 р. № 4791/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Установи щодо застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178), та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Установа є військовим формуванням, яке повністю утримується за рахунок коштів державного бюджету та безпосередньо здійснює заходи із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії.

Під час здійснення закупівель для забезпечення потреб оборони держави, з метою виконання бойових (спеціальних) завдань, Установою закуповуються окремі комплектуючі, запасні частини, електронні компоненти, акумуляторні батареї, кабельна продукція та інші товари, які залежно від потреб можуть використовуватися для виготовлення, ремонту, модернізації та експлуатації виробів спеціального призначення. При цьому окремі комплектуючі за своїми технічними характеристиками є універсальними та можуть застосовуватися у різних виробах, системах та комплексах, що використовуються Установою (не лише для безпілотних літальних апаратів).

Інформуючи про зазначене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи поширюється дія Постанови № 178 на операції з постачання комплектуючих, запасних частин, деталей, електронних компонентів, акумуляторних батарей, модулів та інших товарів, які використовуються для виготовлення, ремонту, модернізації та експлуатації безпілотних авіаційних комплексів (далі – БпАК), безпілотних літальних апаратів (далі – БпЛА), безпілотних систем (далі – БпПС), наземних роботизованих комплексів та інших виробів спеціального призначення?

2) чи належать БпАК, БпЛА, БпПС, наземні роботизовані комплекси та інші вироби спеціального призначення до категорії транспорту або інших об’єктів, на забезпечення яких поширюється дія підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПКУ та Постанови № 178?

3) чи є правомірним та обов’язковим застосування нульової ставки ПДВ (0%) постачальником за умови постачання Установі комплектуючих, запасних частин, деталей, електронних компонентів, акумуляторних батарей, модулів та інших товарів, якщо договором не визначений конкретний зразок виробу спеціального призначення для якого вони будуть використані, а зазначено лише найменування товару з можливим уточненням для БпЛА або без нього та пункт договору, де зазначається про те, що кінцевим споживачем є Установа?

4) які документи є достатнім підтвердженням правомірності застосування ставки ПДВ 0% у зазначеному вище випадку?

5) чи впливає зазначення у договорі про те, що товар належить до товарів оборонного призначення, на можливість застосування нульової ставки ПДВ відповідно до Постанови № 178?

6) чи є достатньою підставою для застосування ставки ПДВ 0% постачальником факт постачання товару військовій частині для потреб оборони держави, якщо товар не внесений до переліку товарів оборонного призначення і не включений до переліку товарів, звільнених від оподаткування відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, але може використовуватися у виробах спеціального призначення (для прикладу, акумуляторна збірка чи батарея, де код УКТ ЗЕД 8507)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи застосування податкової пільги визначено статтею 30 розділу I ПКУ.

Податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу I ПКУ (пункт 30.1 статті 30 розділу I ПКУ).

Платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги (крім податкових пільг з податку на додану вартість) чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено ПКУ. Податкові пільги, не використані платником податків, не можуть бути перенесені на інші податкові періоди, зараховані в рахунок майбутніх платежів з податків та зборів або відшкодовані з бюджету (пункт 30.4 статті 30 розділу I ПКУ).

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану», Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Правові, економічні, організаційні та соціальні основи діяльності транспорту визначено Законом України від 10 листопада 1994 року №  232/94-ВР «Про транспорт» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 232).

Відповідно до статті 21 Закону № 232 до єдиної транспортної системи України включається, зокрема, транспорт загального користування (залізничний, морський, річковий, автомобільний і авіаційний, а також міський електротранспорт, у тому числі метрополітен).

До складу авіаційного транспорту входять, зокрема транспортні засоби (стаття 32 Закону № 232).

Транспортні засоби – транспортні засоби комерційного призначення, транспортні засоби особистого користування, трубопроводи та лінії електропередачі (пункт 58 частини першої статті 4 розділу І МКУ).

Транспортні засоби комерційного призначення – будь-яке судно, зокрема,  повітряне судно (пункт 59 частини першої статті 4 розділу І МКУ).

Повітряне судно – апарат, що підтримується в атмосфері у результаті його взаємодії з повітрям, відмінної від взаємодії з повітрям, відбитим від земної поверхні (пункт 79 частини першої статті 1 розділу І Повітряного кодексу України).

У пункті 6 Порядку реалізації експериментального проекту щодо здійснення оборонних закупівель безпілотних систем та засобів радіоелектронної боротьби вітчизняного виробництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 березня 2023 року № 256, визначено терміни, які вживаються в такому значенні, зокрема:

безпілотний літальний апарат – повітряне судно, керування польотом якого і контроль за яким здійснюються дистанційно за допомогою спеціальної станції дистанційного пілотування, розташованої поза повітряним судном, або яке здійснює політ автономно за відповідною програмою;

безпілотний авіаційний комплекс – безпілотне повітряне судно, пов’язані з ним спеціальні станції дистанційного пілотування, необхідні лінії керування і контролю та інші елементи, зазначені у затвердженому проекті типу безпілотного авіаційного комплексу. Безпілотний авіаційний комплекс може включати декілька безпілотних літальних апаратів;

безпілотний наземний (роботизований) комплекс – наземний рухомий або стаціонарний засіб, керування і контроль якого здійснюються дистанційно за допомогою спеціальної станції дистанційного керування, або який функціонує автономно за відповідною програмою.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо) та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, із змінами, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Перелік окремих товарів для транспортних засобів в Постанові № 178, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, наведено як приклад та не є вичерпним.

Якщо Установа здійснює закупівлю товарів, які визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів, за умови, що такі транспортні засоби в подальшому будуть використовуватися для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то операції з постачання таких товарів будуть оподатковуватися за нульовою ставкою ПДВ, при умові, що таке постачання відповідає положенням (умовам), визначеним Постановою № 178.

Якщо Установа здійснює закупівлю товарів, що не визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів, які використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави або використовуються опосередковано, то операції з постачання таких товарів будуть оподатковуватися за ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 2

Визначення належності БпАК, БпЛА, БНРК та інших виробів спеціального призначення до категорії транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів) не належить до повноважень ДПС.

Щодо питання 3

За загальновстановленими правилами податкові пільги з ПДВ надаються не окремим платникам ПДВ, а застосовуються до операцій з постачання тих чи інших товарів/послуг, які є об’єктом оподаткування ПДВ.

З огляду на норми, визначені пунктом 30.4 статті 30 розділу I ПКУ, платники ПДВ не мають права ні відмовитися, ні зупинити застосування (дію) пільги з ПДВ на один чи декілька звітних періодів.

Отже, нульова ставка ПДВ, визначена підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178, є обов’язковою для застосування платником – постачальником товарів/послуг за наявності відповідних підстав.

Правомірність застосування ставки ПДВ до тих, чи інших операцій може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Щодо питання 4

Нормами ПКУ та положеннями Постанови № 178 не визначено переліку первинних документів, які підтверджують здійснення операцій з постачання товарів (комплектуючих, запасних частин та розхідних матеріалів), для цілей застосування нульової ставки ПДВ.

Щодо питань 5, 6

Режим звільнення від оподаткування ПДВ не є тотожним оподаткуванню за нульовою ставкою ПДВ.

Застосування нульової ставки ПДВ відповідно до Постанови № 178 не залежить від належності товарів, що постачаються, до товарів оборонного призначення, та від того за якими кодами УКТ ЗЕД класифікуються такі товари.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).