Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.08.2026 р. № 4690/ІПК/20-40-24-07-06

Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення фізичної особи – підприємця на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, яке надійшло в електронній формі через електронний кабінет, та керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) (далі – Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що перебуває на спрощеній системі оподаткування, є платником єдиного податку другої групи. Здійснює роздрібну торгівлю товарами через маркетплейси, зокрема через платформу Kasta.

Платформа Kasta надає покупцям можливість оплачувати частину вартості товару власними бонусами Kasta (накопичувальними балами платформи). При оформленні замовлення покупець сплачує частину суми коштами, а частину - бонусами Kasta. Приклад: сума замовлення - 760 грн, з них бонусами Kasta погашено 32 грн, фактично покупцем сплачено 728 гривень.

Платформа Kasta перераховує платнику як продавцю кошти за мінусом суми бонусів, використаних покупцем. Наприкінці місяця Kasta окремо перераховує суму «недоплачених» за рахунок бонусів коштів, при цьому призначення платежу вказується як «Виплата премії за бонусні бали згідно договору kastaua».

Отже платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. На яку суму слід видавати покупцю фіскальний чек: на повну суму замовлення (760 грн, тобто ціну товару за прайсом), чи на фактично отриману платником суму коштів (728 грн)? Чи є використання покупцем бонусів Kasta оплатою у розумінні законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій/програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі - РРО/ПРРО), і чи потрібно відображати таку «бонусну» частину суми в чеку окремим рядком або способом оплати?
2. Кошти, які Kasta перераховує платнику наприкінці місяця з призначенням платежу «Виплата премії за бонусні бали згідно договору kastaua», по суті є не премією від Kasta, а доплатою вартості раніше проданого товару (тобто частиною виручки за товар, попередньо погашеною бонусами покупця). Чи має платник, перебуваючи на другій групі єдиного податку, отримувати такі кошти з подібним формулюванням призначення платежу? Чи не суперечить це обмеженням щодо видів доходу, дозволених для платників єдиного податку другої групи, враховуючи, що формулювання платежу від контрагента визначає не платник, а платформа Kasta?

Щодо першого та другого питань

Відповідно до статті 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Слід зазначити, що Kasta – це український маркетплейс для онлайн – покупок.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу ХІV Кодексу.

Відповідно до підпункту 2 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Дія підпункту 2 пункту 291.4 статті 291 Кодексу не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Водночас, нормами пункту 291.5 статті 291 Кодексу визначено обмеження щодо здійснення видів діяльності для суб’єктів господарювання, зокрема, фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку першої – третьої груп.

Відповідно до підпункту 1 статті 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

При цьому датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Крім того, перелік доходів, які не включаються до складу доходу платників єдиного податку, визначено пунктом 292.11 статті 292 Кодексу.

Відповідно до пункту 292.13 статті 292 Кодексу дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 Кодексу.

Ведення обліку і складання звітності платниками єдиного податку регулюється статтею 296 Кодексу, згідно з пунктом 296.1 якої фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Одночасно слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня
2021 року втратили чинність форми Книги обліку доходів, Книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579, та скасовано реєстрацію книг у податкових органах.

Проте зміни, запроваджені з 01.01.2021 щодо форми обліку доходів і витрат у довільній формі (в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо), в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо) чи через електронний кабінет) не скасовують обов’язку дотримуватися платниками єдиного податку першої – третьої груп вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (далі – податкова декларація) на підставі первинних документів у відповідності до норм пункту 44.1 статті 44 Кодексу, які мають право вивчати та перевіряти контролюючі органи під час проведення перевірок згідно з підпунктом 20.1.6 пункту 20.1 статті 20 Кодексу.

Для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (абзац перший пункту 44.1 статті 44 Кодексу).

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу (абзац другий пункту 44.1 статті 44 Кодексу).

Дані обліку використовуються платником податку для заповнення податкової декларації, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 року № 578 (зі змінами).

При цьому призначення платежу є важливою підставою для визначення походження отриманого доходу та відповідності заявленим видам діяльності, дотримання умов перебування на тій чи іншій групі платника єдиного податку. Проте для визначення класифікації отриманого доходу необхідне комплексне вивчення усіх первинних документів, якими підтверджено здійснення господарської операції.

Враховуючи викладене у разі, якщо умовами договору передбачено надання послуг фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи на користь платформи Kasta, яка не є платником єдиного податку, то отримання доходу за надані послуги буде порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування. 

Платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів у випадках та в строки, встановлені підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу, зокрема:

у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку третьої групи – електронних резидентів (е-резидентів)) – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності (підпункт 7 підпункт 298.2.3 пункт 298.2 статті 298 Кодексу);

у разі здійснення платниками першої або другої групи діяльності, яка не передбачена, зокрема у підпункті 2 пункту 291.4 статті 291 Кодексу відповідно, – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому здійснювалася така діяльність (підпункт 9 підпункт 298.2.3 пункт 298.2 статті 298 Кодексу).

Відповідно до пункту 299.11 статті 299 Кодексу у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої – третьої груп вимог, встановлених главою 1 розділу XIV Кодексу, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої – третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

У разі якщо умовами договору не передбачається надання послуг фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи на користь платформи Kasta, а платформа Kasta виплачує такій особі премію за бонусні бали, тобто дохід у вигляді премії за бонусні бали не пов’язаний з результатом від здійснення господарської діяльності платника, то отримання такого доходу платником не є порушенням глави 1 розділу ХІV Кодексу.

Отже, кошти у вигляді премії за бонусні бали не включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, проте оподатковуються за загальними правилами, встановленими Кодексом для платників податку – фізичних осіб.

Правові засади застосування РРО/ПРРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265).

Встановлення норм щодо незастосування РРО/ПРРО у інших законах, крім Кодексу, не допускається.

Пунктами 1 та 2 статті 3 Закону № 265 передбачено, що суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов'язані:

проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених Законом № 265, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов'язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Відповідно до статті 2 Закону № 265 розрахункова операція – приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки – оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Таким чином, оплата за товар частково бонусами (в даному випадку платформи Kasta) є розрахунковою операцією у розумінні Закону № 265, а фіскальний касовий чек необхідно надавати на повну суму проведеної операції (вартості товару).

Під наданням (видачею, врученням, передачею) фіскального касового чека слід розуміти всю варіативність можливих способів його передачі покупцю (споживачу). Таким чином, видати фіскальний касовий чек на апаратному РРО та/або програмному РРО означає вручити його паперову форму та/або надіслати фіскальний касовий чек в електронній формі на абонентський номер або адресу електронної пошти покупця (споживача).

При формуванні чеку має бути зазначений вид оплати (в кредит або відстрочення оплати (в залежності від організаційно-правової форми платника податків)) та зазначена форма оплати – готівкова або безготівкова.

Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо порушення умов перебування на другій групі платника єдиного податку можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались, зокрема договору взаємовідносин між платником та платформою Kasta.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

______________________________________________________________________________________________Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.