Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.08.2026 р. № 4798/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Підприємства щодо особливостей оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство є співвиконавцем державних контрактів, укладених з державними замовниками в сфері оборони.

Для виконання державних контрактів Підприємство планує ввезти на митну територію України у митному режимі імпорту запасні частини, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД групи 8408, 8708, 8409, а саме двигунів, трансмісій, гальмівних систем, комплектуючих різних модифікацій.

В подальшому Підприємство на основі імпортованих двигунів, автоматичних коробок передач (трансмісій) та запчастин створює силові агрегати з кодом УКТ ЗЕД групи 8408 (код УКТ ЗЕД визначається відповідно правила 3 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД), до яких входять імпортовані товари з кодом УКТ ЗЕД групи 8408, 8708, 8409. Надалі силові агрегати Підприємство передає виконавцю державного контракту для використання у виробництві товарів оборонного призначення, замовником яких є державний замовник у сфері оборони.

З огляду на викладене Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підпадає під дію пункту 197.23 статті 197 розділу V ПКУ операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, які класифікуються за кодом УКТ ЗЕД групи 8408, 8708, 8409 та, в подальшому будуть використовуватися у виробництві силових агрегатів з єдиним кодом УКТ ЗЕД групи 8408?

2) чи вважається першим продажем на митній території України для їх використання у виробництві товарів оборонного призначення, замовником яких є державний замовник у сфері оборони, продаж силових агрегатів з єдиним кодом УКТ ЗЕД групи 8408, до яких входять імпортовані складові з кодом УКТ ЗЕД групи 8408, 8708, 8409?

3) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з першого постачання на митній території України силових агрегатів (код УКТ ЗЕД групи 8408) для їх використання у виробництві товарів оборонного призначення, замовником яких є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану»  (далі – Закон № 389), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом № 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 197.23 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених частиною восьмою статті 287 розділу IX МКУ, та з першого постачання таких товарів на митній території України для їх використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених згідно із законом, та якщо замовником таких товарів є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України.

У разі нецільового використання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 розділу IX МКУ, платник ПДВ збільшує податкові зобов'язання за результатами податкового періоду, на який припадає порушення, на суму податку, що мала бути сплачена у момент ввезення таких товарів чи нарахована за операціями із постачання таких товарів, сплачує пеню, нараховану відповідно до ПКУ, та несе фінансову, адміністративну та кримінальну відповідальність, встановлену ПКУ та законодавством України.

Звільнення від оподаткування, встановлене пунктом 197.23 статті 197 розділу V ПКУ, не застосовується до операцій із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту та з постачання на митній території України товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом України та/або визнаної державою-агресором по відношенню до України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом України.

Порядок ввезення, першого постачання та цільового використання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ для використання у виробництві товарів оборонного призначення, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16 березня 2016 року № 170 (далі – Постанова № 170).

Постановою Кабінету Міністрів України від 01 жовтня 2025 року № 1255 внесено зміни до Постанови 170, які набрали чинності 09 жовтня 2025.

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.23 статті 197 розділу V ПКУ звільняються операції з першого постачання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 розділу IX МКУ, на митній території України за умови, що такі товари:

ввезені на митну територію України у митному режимі імпорту виключно для використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, замовником яких є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України;

класифікуються за відповідними кодами товарних позицій згідно з УКТ ЗЕД, вказаними у частині восьмій статті 287 розділу IX МКУ;

не мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом України та/або визнаної державою-агресором по відношенню до України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом України.

З питання надання роз’яснення щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з ввезення на митну територію України товару, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).