Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.08.2026 р. № 4801/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо оподаткування  ПДВ операцій з надання послуг міжнародною платіжною системою (далі – МПС) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, між Банком та МПС укладено договір про прийняття Банка в членство МПС та надання ліцензійних прав на використання торгової марки.

Банк отримує від МПС послуги з виконання платіжних операцій та розрахунково-касового обслуговування, зокрема, з:

обробки платіжних транзакцій;

клірингу та розрахунків;

авторизації;

забезпечення безпеки транзакцій, та інші послуги.

Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи є перелік операцій, що забезпечують виконання та/або супроводження платіжних операцій або є їх складовою частиною згідно з підпунктом 13 пункту 4 Переліку послуг з виконання платіжних операцій, розрахунково-касового обслуговування, які відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V Податкового кодексу України не є об’єктом оподаткування (у редакції Постанови Правління Національного банку України від 16.09.2025  № 117), затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 01.08.2017  № 73 (далі – Постанова № 73, Перелік № 73), вичерпним;

2) чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з постачання зазначених у зверненні послуг, які надаються МПС Банку, зокрема:

Acquirer Card Service Fee – Fixed Fee (6CSF07400);

Issuer Card Service Fee – Fixed Fee (6CSF05950)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Загальні засади функціонування платіжних систем в Україні та порядок виконання платіжних операцій в Україні визначено Законом України  від 30 червня 2021 року № 1591-IX «Про платіжні послуги» (далі – Закон № 1591).

Відповідно до статті 1 Закону № 1591:

платіжна операція - будь-яке внесення, переказ або зняття коштів незалежно від правовідносин між платником і отримувачем, які є підставою для цього;

платіжна послуга - передбачена Законом № 1591 діяльність надавача платіжних послуг з виконання та/або супроводження платіжних операцій;

платіжна система - система для виконання платіжних операцій із формальними та стандартизованими домовленостями і загальними правилами щодо процесингу, клірингу та/або виконання розрахунків між учасниками платіжної системи;

оператор платіжної системи - юридична особа, яка встановлює правила платіжної системи, виконує інші функції для забезпечення функціонування платіжної системи та несе відповідальність за діяльність цієї платіжної системи відповідно до її правил та вимог законодавства;

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника  (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ, зокрема, операції з:

надання послуг із виконання платіжних операцій, що надаються надавачами платіжних послуг, операторами платіжних систем;

розрахунково-касового обслуговування.

Перелік послуг з виконання платіжних операцій, розрахунково-касового обслуговування, які відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V Податкового кодексу України не є об'єктом оподаткування, затверджено Постановою № 73. До такого переліку, зокрема, включено операції, що забезпечують виконання та/або супроводження платіжних операцій або є їх складовою частиною, зокрема, платіжні операції, що проводяться з використанням міжнародних, внутрішньодержавних та інших платіжних систем; операції, що безпосередньо забезпечують виконання та/або супроводження платіжних операцій (включаючи автентифікацію, авторизацію, процесинг, кліринг, маршрутизацію), що виконуються операторами платіжних систем (підпункт 13 пункту 4 Переліку № 73).

Особливості оподаткування ПДВ операцій з надання послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначено у статях 180 і 208 розділу V ПКУ. Згідно з пунктом 180.2 статті 180 розділу V ПКУ особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, встановлених статтею 208¹ розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Операції з надання послуг із виконання платіжних операцій, що надаються надавачами платіжних послуг, операторами платіжних систем, а також операції з розрахунково-касового обслуговування не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ.

З питання належності послуг, що зазначені у зверненні, до послуг із виконання платіжних операцій, що надаються надавачами платіжних послуг, операторами платіжних систем / операціям з розрахунково-касового обслуговування, а також щодо вичерпності переліку послуг, передбаченого підпунктом 13 пункту 4 Переліку № 73, ДПС рекомендує звернутися до Національного банку України.

Крім цього ДПС інформує, що порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Так, якщо зазначені у зверненні послуги не належать до категорії послуг, перерахованих у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких послуг є місце реєстрації їх постачальника. Якщо постачальником зазначених у зверненні послуг є нерезидент, який зареєстрований за межами митної території України, то операція нерезидента з постачання таких послуг Банку не буде об’єктом оподаткування ПДВ, незалежно від того, чи зазначені у зверненні послуги належать до категорії послуг із виконання платіжних операцій, що надаються надавачами платіжних  послуг, операторами платіжних систем / операцій з розрахунково-касового обслуговування, чи ні.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.