Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.08.2026 р. № 4787/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Фермерського господарства  (далі - Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо пільг зі сплати єдиного податку четвертої групи, мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки, які розташовані на територіях можливих бойових дій та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Господарство повідомило, що воно є платником єдиного податку четвертої групи. Господарство має земельні ділянки, які розташовані на території Слов'янської сільської територіальної громади  (далі – ТГ) Синельниківського району Дніпропетровської області, що віднесена до території можливих бойових дій. Господарством ініційоване обстеження земельних ділянок на предмет потеційного забруднення вибухонебезпечними предметами. Листом Слов’янської сільської ради повідомлено, що проведення огляду вказаних земельних ділянок неможливе через постійні обстріли. Поблизу розташування земельних ділянок знаходиться село «» Синельниківського району Дніпропетровської області, щодо якого  24.12.2025 було прийняте рішення про обов’язкову евакуацію населення.

Господарство з метою незастосування єдиного податку четвертої групи та МПЗ щодо окремих земельних ділянок просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Який документ є належною та достатньою підставою для застосування п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу?
2. Який документ є підставою для незастосування МПЗ відповідно до ст. 38¹ Кодексу?
3. Який орган уповноважений видати або прийняти відповідний документ (рішення)?
4. Чи може офіційний лист про неможливість проведення обстеження бути достатньою підставою для застосування зазначених норм Кодексу?
5. Яким чином платник може реалізувати право на податкову пільгу, якщо отримання документа стало неможливим виключно через бойові дії?  

 

Щодо першого - п’ятого  питань.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Відповідно до абзаців першого - четвертого п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, тимчасово, з 1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація Російською Федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік).

Перелік, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Перелік затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зі змінами зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за № 380/4378.

Відповідно до п.п. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ - мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (п.п. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Платник податку зобов'язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального МПЗ.

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, запроваджується особливий порядок справляння податків і зборів (п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення»  Кодексу).

Відповідно до абзацу першого – третього п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2022 рік – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні фізичних осіб;

з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.

Відповідно до абзацу четвертого п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу  сума МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені цим підпунктом, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи.

Згідно з абзацем шостим п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу  норми, визначені абзацами сьомим і восьмим п. 38¹.2 ст. 38¹ цього Кодексу, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2023 року.

Відповідно до абзацу сьомого п. 38¹.2  ст. 38¹ Кодексу МПЗ не визначається, зокрема для: земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.

Для цілей справляння єдиного податку четвертої групи положення п.п. 69.33 п. 69, п. 38¹.2  ст. 38¹ Кодексу підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих на: 

території активних бойових дій (п. 2 розд. І Переліку),

тимчасово окупованій Російською Федерацією території України (розд. ІІ Переліку).

Згідно з Переліком території Слов'янської сільської ТГ Синельниківського району Дніпропетровської області включені з 11.02.2025 по теперішній час до «Територій можливих бойових дій» Переліку. Отже Господарство не має права не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи та відповідно МПЗ за земельні ділянки, які розташовані на території Слов'янської сільської ТГ Синельниківського району Дніпропетровської області.

Разом з тим повідомляємо, що нормами абзацу третього п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу зазначено, що площі земельних ділянок, що перебувають у консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, не є об'єктом оподаткування єдиним податком для платників єдиного податку четвертої групи на період консервації або на період, коли земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами, або на період, коли земельні ділянки були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами.

Згідно з  абзацом сьомим  п. 38¹.2  ст. 38¹ Кодексу МПЗ не визначається для: земельних ділянок, земельних часток (паїв), зокрема, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

Відповідно до абзацу дев'ятого п. 2921.1 ст. 2921 Кодексу підставою для ненарахування єдиного податку щодо земельних ділянок, які непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, є інформація, зазначена у п.п. 12.4.6 п. 12.4 ст. 12 Кодексу (надання інформації контролюючим органам за місцезнаходженням земельних ділянок щодо рішень про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів, прийнятих на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами).

Період, коли земельні ділянки визнаються потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами, визначається як період, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття сільською, селищною, міською радою, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та зборів на підставі заяви платника податків, та завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше, - або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та зборів відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення), або дата скасування відповідного рішення, або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності, або дата визнання земельної ділянки придатною для використання (абзац десятий п. 292-1.1 ст. 292-1 Кодексу).

Отже, підставою для ненарахування єдиного податку та відповідно МПЗ стосовно земельних ділянок, які непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, є прийняття сільською, селищною, міською радою, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та зборів на підставі заяви платника податків.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів. Товариство може звернутися повторно для отримання більш детальної інформації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).