Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.08.2026 р. № 4810/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг у межах реалізації проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Установа (платник ПДВ) є реципієнтом проєкту МТД, що реалізується відповідно до Угоди про фінансування Програми Interreg (Interreg VI-A) NEXT Польща – Україна 2021 – 2027 від 01.12.2023, ратифікованої Законом України від  09 травня 2024  року № 3719-ІХ (далі – Угода).

В межах реалізації проєкту Установою укладено договори з виконавцями на виконання робіт/надання послуг, які фінансуються за рахунок коштів МТД та включені до плану закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД (далі – план закупівлі).

Зазначеними договорами передбачено, що виконавці робіт (які є субпідрядниками у розумінні Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами та доповненнями (далі – Порядок № 153)), можуть залучати інших суб’єктів господарювання для виконання робіт/надання послуг із укладанням договорів між виконавцем робіт та таким суб’єктом господарювання. При цьому зазначені суб’єкти господарювання не внесені до реєстраційної картки проєкту МТД.

Враховуючи вищевикладене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи є обов’язковим внесення зазначених у зверненні суб’єктів господарювання до реєстраційної картки проєкту МТД для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ;
2.  чи поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ на операції з виконання робіт/надання послуг суб’єктами господарювання, які залучаються субпідрядником проєкту МТД на підставі окремих договорів для виконання частини робіт/послуг в рамках реалізації проєкту МТД? Якщо так, то який механізм застосування такого режиму звільнення та який перелік документів має подати суб’єкт господарювання для підтвердження права на застосування такого режиму звільнення?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно зі статтею 1 Угоди в цій Угоді викладені умови фінансування та реалізації програми (Interreg VI-A) NEXT Польща – Україна на період з 2021 до 2027 року (далі – Програма) в Країні-партнері за допомогою фінансового внеску Європейського фонду регіонального розвитку (ЄФРР) та Європейського інструменту сусідства, розвитку та міжнародного співробітництва – Глобальна Європа (NDICI), які разом іменуються Фонди Interreg, та національного внеску до Програми. Згідно зі статтею 36 Угоди ПДВ, акцизні податки, митні платежі та будь-які інші непрямі податки не мають підпадати під підтримку Європейського союзу, за винятком операцій, інвестицій та малих проєктів, що перелічені в статті 64(1)(с) Регламенту (ЄС) 2021/1060. 

Згідно зі статтею 3 Рамкової угоди між Урядом України і Комісією Європейських Співтовариств, учиненої 12  грудня 2006 року, заходи, що фінансуються в цілому або частково коштом Європейського Співтовариства (далі – Співтовариство), не обкладаються податками, митними зборами, або іншими стягненнями аналогічного характеру, зокрема: контракти, фінансовані коштом Співтовариства, не підлягають сплаті ПДВ, гербового, реєстраційного або інших аналогічних зборів в Україні, незалежно від того, чи існують такі збори, чи повинні бути впроваджені, і незалежно від того, чи укладені ці контракти з особами з України чи інших країн.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 153:

МТД – фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України;

виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі;

реципієнтом є резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою);

субпідрядником є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми).

учасник закупівлі – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду (договір, контракт) з субпідрядником та забезпечує закупівлю та ввезення на митну територію України товарів для реципієнта за рахунок коштів міжнародної технічної допомоги в рамках проекту (програми).

Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (пункти 11, 12 Порядку № 153).

Для державної реєстрації проектів реципієнт (реципієнти) та партнер з розвитку або уповноважена партнером по розвитку особа подають до  Секретаріату Кабінету Міністрів України в електронному та паперовому вигляді документи, вказані у пункті 14 Порядку № 153, у тому числі засвідчений партнером з розвитку або виконавцем план закупівлі, що складається за формою згідно з додатком 5 до Порядку № 153 (у разі виникнення потреби в реалізації права на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України) (підпункт 2¹ пункту 14 Порядку № 153).

Згідно з пунктом 18 Порядку № 153 одночасно з видачею реєстраційної картки проєкту (програми) робиться відповідний запис у реєстрі проєктів (програм) МТД та розміщується план закупівлі на Єдиному вебпорталі органів виконавчої влади (крім інформації, що становить комерційну таємницю).

Згідно з додатком 5 до Порядку № 153 у плані закупівлі зазначається субпідрядник (найменування, код згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб – платників податків (за наявності) та гранична сума коштів МТД, передбачена в субпідрядному договорі; учасник закупівлі (найменування, код згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб – платників податків (за наявності) та гранична сума, передбачена в договорі субпідрядника з учасником закупівлі, в межах суми субпідрядного договору.

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів,  пов’язаних  із  виконанням

робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема, для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

З питання щодо оформлення реєстраційної картки проєкту МТД (в тому числі щодо внесення до неї окремих суб’єктів господарювання) ДПС рекомендує звернутися до Секретаріату Кабінету Міністрів України як координатора діяльності, пов’язаної із залученням та використанням МТД.

Щодо питання 2

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюються абзацами другим та третім пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153. Підставою для реалізації права на отримання податкових пільг є державна реєстрація таких проєктів, яка проводиться Секретаріатом Кабінету Міністрів України.

Операції платника ПДВ з постачання товарів/послуг виконавцю або субпідряднику проєкту МТД (або безпосередньо реципієнту), які є такими виходячи з понять, визначених пунктом 2 Порядку № 153, у межах реалізації проєкту МТД звільняються від оподаткування ПДВ за умови, що такі товари/послуги передбачені планом закупівлі та здійснюються у межах граничної суми, визначеної таким планом закупівлі, а також за умови дотримання вимог міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, ПКУ та Порядку № 153. У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».

Таким чином, якщо у межах реалізації проєкту МТД особа, яка є субпідрядником такого проєкту у розумінні Порядку № 153, залучає до виконання робіт (частини робіт) контрагентів – постачальників (платників ПДВ), то за умови виконання всіх зазначених вище умов операції з постачання такими постачальниками товарів/послуг субпідряднику в рамках виконання проєкту МТД звільняються від оподаткування ПДВ.

Підтвердженням для застосування вказаного вище режиму звільнення від оподаткування ПДВ є належним чином оформлене інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, подане виконавцем або субпідрядником у визначений термін органові ДПС, в якому зазначаються, зокрема дані щодо таких контрагентів – постачальників.

У разі недотримання вимог, встановлених міжнародною угодою, ПКУ та Порядком № 153, вказані операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Норми ПКУ та Порядку № 153 не передбачають переліку документів для підтвердження права на застосування пільгового режиму, передбаченого пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Проте, з метою підтвердження правомірності застосування такого пільгового режиму оподаткування платник податку має зберігати:

З метою підтвердження правомірності застосування такого режиму звільнення від оподаткування ПДВ платник податку має зберігати:

копію реєстраційної картки проєкту МТД, в рамках якого здійснено закупівлю товарів/послуг (робіт), засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію плану закупівлі, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію контракту на постачання товарів/послуг (робіт), засвідченої підписом та печаткою виконавця проєкту МТД.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).