Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.08.2026 р. № 4818/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду  звернення на отримання індивідуальної податкової консультації  Товариства щодо окремих норм законодавства з обігу алкогольних напоїв, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним напрямом діяльності Товариства є оптова та роздрібна торгівля товарами, яка здійснюється дистанційним способом через мережу Інтернет засобами інтернет-магазину. Через            інтернет-магазин Товариство, в тому числі, здійснює продаж алкогольних напоїв на підставі наявних ліцензій:

на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями;

на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту);

на право оптової торгівлі алкогольними напоями - сидром та перрі (без додання спирту).

Товариство зазначає, що специфіка дистанційної торгівлі через мережу Інтернет наступна: фізична та/або юридична особи здійснюють замовлення товарів, асортимент яких представлено на сайті інтернет-магазину, після чого Товариство забезпечує доставку замовлених товарів власною кур’єрською службою або шляхом залучення підрядників.

Для спрощення логістичних процесів та пришвидшення доставки Товариство планує використовувати два складські приміщення, якими воно користується на праві оренди, та які розташовані за різними адресами.

Товариство повідомляє, що перше складське приміщення Товариство планує використовувати для приймання товарів від постачальників, розміщення товарів та їх зберігання, комплектації замовлень споживачів та подальшого відвантаження для доставки кінцевому споживачу. Також вказане складське приміщення буде місцем роздрібної торгівлі в розумінні п. 50 ст. 1 Закону України від 18.06.2024 № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються, в електронних сигаретах, та пального» (далі - Закон № 3817) в якому будуть проводитися розрахункові операції через зареєстрований програмний реєстратор розрахункових операцій, здійснюватися сканування марок акцизного податку, та відвантаження товарів (продукції) для подальшої доставки до кінцевих споживачів та, відповідно, Товариство має ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями на вказане місце роздрібної торгівлі (далі – Склад 1).

Через значну відстань Складу 1 від міста, друге складське приміщення (далі - Склад 2) буде використовуватися як проміжна ланка транспортної логістики для власної кур’єрської служби Товариства на шляху доставки замовлених товарів від Складу 1 до кінцевого споживача. На Складі 2 планується розміщення та розподіл між кур’єрами для доставки по місту Києву вже згрупованих та індивідуально упакованих на Складі 1 замовлень, в яких, в тому числі, можуть знаходитися алкогольні напої. Тобто Склад 2 буде використовуватися як проміжна ланка доставки вже спакованих на Складі 1 замовлень кінцевим споживачам.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи має право Товариство, при здійсненні роздрібної торгівлі алкогольними напоями, маркованими графічними елементами електронних марок акцизного податку через мережу Інтернет, в процесі доставки таких товарів кінцевому споживачу (після погашення електронних марок акцизного податку, згідно п. 234.8 ст. 234 Кодексу (в редакції, що буде діяти з 01.11.2026) здійснювати переміщення таких товарів між власними складськими приміщеннями, як це описано в цьому запиті, без оформлення акцизного електронного документа на шляху доставки замовлення кінцевому споживачу?

2. У разі, якщо відповідь на перше питання «ні», Товариство просить надати відповідь, яка відповідальність передбачена (буде передбачена) у разі переміщення Товариством алкогольних напоїв, в описаній в даному запиті ситуації, між Складом 1 та Складом 2, у випадку, коли електронна марка акцизного податку буде погашена на Складі 1 у звязку із реєстрацією розрахункової операції через ПРРО щодо продажу алкогольних напоїв?

3. Чи потрібно Товариству, в описаній в цьому запиті ситуації, реєструвати Склад 2 як місце зберігання алкогольних напоїв в Єдиному реєстрі місць зберігання?

Щодо питань 1 та 2

Відповідно до пункту 234.8 статті 234 Кодексу (в редакції Закону України від 29 червня 2023 року № 3173-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Закон № 3173)) погашення електронних марок відбувається в разі реалізації товарів (продукції), що підлягають маркуванню, кінцевому споживачу, суб’єкту господарювання, який не є економічним оператором, використання економічним оператором товарів (продукції), що підлягають маркуванню, для власних потреб або втрати (знищення, крадіжки) таких товарів (продукції), у тому числі внаслідок дії обставин непереборної сили.

У разі реалізації товарів (продукції), що підлягають маркуванню, кінцевому споживачу відомості про погашення електронних марок вносяться до Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, автоматично на підставі даних про такі електронні марки, що містяться в розрахункових документах, сформованих реєстраторами розрахункових операцій/програмними реєстраторами розрахункових операцій.

Згідно з пунктом 1 частини першої статті 1 Закону № 3817 акцизний електронний документ (АЕД) - електронний документ, що складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи у порядку, визначеному цим Законом, для забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції);

Відповідно до частини першої статті 60 Закону № 3817 будь-яке переміщення товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, без складення АЕД забороняється, крім випадків, визначених абзацом третім цієї частини, випадків продажу товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, кінцевому споживачу (у тому числі суб’єкту господарювання, який не є економічним оператором), використання економічним оператором товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, для власних потреб або втрати (знищення, крадіжки) таких товарів (продукції), у тому числі внаслідок дії обставин непереборної сили.

Відповідальність за здійснення операцій з отримання та зберігання товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, без АЕД встановлена пунктом 39 частини другої статті 73 Закону № 3817.

Відповідно до пункту 226.9 статті 226 Кодексу (в редакції Закону № 3173) вважаються немаркованими алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах у разі, зокрема, наявності на окремій одиниці пакування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, графічного елемента електронної марки акцизного податку, яка відповідно до норм цього Кодексу вважається підробленою, погашеною або деактивованою.

Згідно із пункту 226.11 статті 226 Кодексу (в редакції Закону № 3173) ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України суб’єктами господарювання немаркованих у встановленому порядку алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, крім випадків ввезення економічними операторами підакцизних товарів (продукції) у режимі митного складу відповідно до глави 20 Митного кодексу України для їх маркування, забороняються.

Відповідно до пункту 226.11 статті 226 Кодексу (в редакції Закону № 3173) за порушення вимог цього пункту суб’єкти господарювання та фізичні особи несуть відповідальність згідно із законом.

Згідно з пунктом 38 частини другої статті 73 Закону № 3817 у разі зберігання та/або транспортування, та/або реалізації алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які відповідно до пункту 226.9 статті 226 Кодексу вважаються немаркованими графічними елементами електронних марок акцизного податку (крім випадків, якщо маркування графічними елементами електронних марок акцизного податку алкогольних напоїв не передбачено зовнішньоекономічним договором (контрактом), випадків зберігання з метою повернення виробнику/імпортеру та транспортування під час такого повернення виробнику/імпортеру алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з пошкодженими графічними елементами електронних марок акцизного податку, випадків зберігання або реалізації в місцях роздрібної торгівлі сигар, включаючи сигари з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну або алкогольних напоїв на розлив з графічними елементами електронних марок акцизного податку, які вважаються погашеними відповідно до пункту 234.8 статті 234 Кодексу), до суб’єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у розмірі 200 відсотків вартості таких товарів (продукції), але не менше 6 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Отже, відповідальність за переміщення Товариством зі Складу 1 на Склад 2 алкогольних напоїв з погашеними на Складі 1 електронними марками акцизного податку та зберігання на Складі 2 таких алкогольних напоїв встановлена пунктом 38 частини другої статті 73 Закону № 3817.

Щодо питання 3

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення  на  митну  територію  України,  вивезення  за  межі  митної  території

України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом № 3817.

Відповідно до частини першої статті 1 Закону № 3817:

Єдиний реєстр місць зберігання - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік місць зберігання  із зазначенням відомостей, визначених Законом № 3817, про місцезнаходження місць зберігання та про заявників (пункт 26 частини першої статті 1 Закону № 3817);

місце зберігання - місце, що використовується для зберігання спирту етилового, біоетанолу та спиртових дистилятів, або приміщення, що використовується для зберігання алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного реєстру місць зберігання (пункт 47 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Згідно з частиною першою статті 17 Закону № 3817 зберігання алкогольних напоїв здійснюється суб’єктом господарювання у місцях зберігання алкогольних напоїв, які внесені до Єдиного реєстру місць зберігання, на підставі однієї з таких ліцензій: на право виробництва алкогольних напоїв або на право оптової торгівлі алкогольними напоями, або на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, незалежно від того, кому належить таке місце зберігання, або за заявою якого суб’єкта господарювання таке місце зберігання було внесено до Єдиного реєстру місць зберігання, крім випадків, визначених Законом № 3817.

Відповідно до пункту 35 частини другої статті 73 Закону № 3817 у разі зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру місць зберігання, до суб’єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 100 відсотків вартості товарів (продукції), наявних у такому місці зберігання, але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Отже, враховуючи зазначене, у разі якщо Товариство планує здійснювати зберігання алкогольних напоїв на Складі 2, йому необхідно внести таке місце зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).

 

 

 

 

______________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.