Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.08.2026 р. № 4825/ІПК/926-15-24-01-14-05

 

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків (далі - Підприємство) повідомляє, що зареєстроване та перебуває на податковому обліку в Дарницькому районі м. Києва. Види діяльності 38.11 38.21 – збирання, оброблення та видалення твердих побутових відходів.

З 2022 року  Підприємство орендує в Кіровоградській області обладнання – сортувальну лінію МСПК-50 (мобільна лінія сортування твердих побутових відходів). Зазначене обладнання розміщене у приміщенні, яке належить орендодавцю на праві власності. Договору оренди приміщення Підприємство не укладало та не користується ним на правах оренди. На орендованому обладнанні Підприємство надає орендодавцю послуги із сортування твердих побутових відходів.

У 2022 році Підприємством було подано повідомлення за формою № 20-ОПП щодо орендованого обладнання. У графі 16 повідомлення зазначено прохання взяти обладнання на облік за неосновним місцем обліку в Кіровоградській області.

До 1 липня 2026 року обсяг робіт не давав можливості закріпити окремих працівників виключно за виконанням робіт на сортувальній лінії в Кіровоградській області. Працівники виконували роботи як у м. Києві, так і на зазначеному об'єкті.

Починаючи з 1 липня 2026 року набрав чинності новий договір, відповідно до якого обсяг послуг збільшився.

У зв'язку з цим Підприємство планує закріпити окремих працівників виключно для виконання робіт на орендованій сортувальній лінії в Кіровоградській області. При цьому: відокремлений підрозділ Підприємства не створюється; робочі місця працівників знаходяться на орендованому обладнанні, розташованому в приміщенні орендодавця; договір оренди приміщення відсутній; Підприємство не має у власності або користуванні нерухомого майна за місцем виконання робіт, крім орендованого обладнання.

У зв’язку з викладеним платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є Підприємство у наведеній ситуації податковим агентом, який зобов'язаний перераховувати податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати працівників, закріплених виключно за виконанням робіт на орендованій сортувальній лінії в Кіровоградській області, до бюджету за місцезнаходженням такого об'єкта (за неосновним місцем обліку), чи податок на доходи фізичних осіб необхідно сплачувати за основним місцем обліку підприємства у м. Києві?
2. Чи впливає на визначення місця сплати податку на доходи фізичних осіб той факт, що Підприємство не створює відокремлений підрозділ, не орендує приміщення, а використовує лише орендоване обладнання, розташоване у приміщенні орендодавця?
3. Чи змінює порядок сплати податку на доходи фізичних осіб обставина, що з 1 липня 2026 року працівники виконують трудові функції виключно на орендованій сортувальній лінії в Кіровоградській області та не виконують роботу за місцезнаходженням підприємства в м. Києві?

Щодо першого – третього питань.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу, відповідно до якої податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до відповідних бюджетів згідно з Бюджетним кодексом України (далі – БКУ).

Частиною другою ст. 64 БКУ встановлено, що податок на доходи фізичних осіб (крім податку, визначеного абзацами п’ятим і шостим частини другої ст. 64 БКУ), який сплачується (перераховується) податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Згідно з п.п. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 Кодексу такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі – відокремлений підрозділ).

У разі прийняття рішення про створення відокремленого підрозділу юридична особа повідомляє про це контролюючі органи за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням таких новостворених підрозділів у встановленому порядку.

Відповідно до п.п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Кодексу суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов’язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а у випадках, передбачених Кодексом, – за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості) (п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 Кодексу).

Згідно з п. 63.3 ст. 63 Кодексу з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку) у порядку, встановленому наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 «Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів» із змінами та доповненнями (далі – Порядок № 1588).

Так, п. 7.1 розділу VII Порядку № 1588 визначено, якщо відповідно до законодавства в платника податків, крім обов’язків щодо подання податкових декларацій (розрахунків, звітів) та/або нарахування, утримання або сплати (перерахування) податків, зборів на території адміністративно-територіальної одиниці за своїм місцезнаходженням, виникають такі обов’язки на території іншої адміністративно-територіальної одиниці, то такий платник податків зобов’язаний стати на облік за таким неосновним місцем обліку у відповідному контролюючому органі.

Пунктом 8.1 Порядку № 1588 визначено, що платник податків зобов’язаний повідомляти про всі об’єкти оподаткування і об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому розділом VIII Порядку № 1588.

Якщо у платника податків відбувається реєстрація, створення чи відкриття об'єкта оподаткування на території адміністративно-територіальної одиниці, де він не перебуває на обліку, то такий платник податків зобов'язаний стати на облік за неосновним місцем обліку у контролюючому органі за місцезнаходженням такого об'єкта у порядку, визначеному розділом VII Порядку № 1588 (п. 8.3 Порядку № 1588).

Згідно з даними інформаційних баз Державної податкової служби України Підприємство перебуває за неосновним місцем обліку у ГУ ДПС у Кіровоградській області, Кропивницька ДПІ з 28.10.2022 року.

Враховуючи викладене, якщо Підприємство як платник окремих видів податків знаходиться за  неосновним місце обліку в іншому регіоні (районі), де має орендоване  приміщення чи майно, зокрема обладнання, на якому  працюють наймані працівники та отримують заробітну плату, то таке Підприємство перераховує податок на доходи фізичних осіб із доходів у вигляді заробітної плати до відповідного бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) такого приміщення/обладнання (неосновне місце обліку) на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби.

Водночас зауважимо, що кожний конкретний випадок виникнення  податкових відносин слід розглядати з урахуванням суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

_____________________________________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.