Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.08.2026 р. № 4832/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   )  щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що 13.09.2007 між  AT КБ «  » та (  ) було укладено кредитний договір № (  ). Кредит було надано в іноземній валюті – доларах США.

На виконання зобов'язань за кредитним договором № (  ) від 13.09.2007 було забезпечено іпотекою› житлової нерухомості згідно договору іпотека № (  ) від 13.09.2007 року (Додаток 1). Майно було передано в іпотеку майновим поручителем (  ) в забезпечення виконання зобов'язань позичальника (  ), відповідно до вимог ст. 1 та ст. 11 Закону України «Про іпотеку».

На виконання договору іпотека № (  ) від 13.09.2007 приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу (  ) 13.09.2007, на підставі ст. 73 Закону України «Про нотаріат» та у зв'язку з посвідченням договору іпотека, було накладено заборону на відчуження предмета іпотеки (Додаток 2 та Додаток 4).

Договір про врегулювання заборгованості було укладено 24.01.2025 (Додаток 4). Відповідно до зазначеного договору після виконання позичальником визначених умов частину заборгованості за кредитним договором було пpoщeнo (анульовано) кредитором. Згідно з інформаційною довідкою з Державного реестру речових прав на нерухоме майво іпотека була припинена лише 25.06.2025 за заявою самого AT КБ «    ».

Виходячи із зазначених положень Кодексу та умов договору про врегулювання заборгованості, при поданні декларації про майновий стан i доходи за 2025 рік платником податків було зроблено висновок, що прощення відповідної заборгованості у даній ситуації не включається до оподаткованого доходу.

Разом з тим стало відомо, що згідно з відомостями з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків (Додаток 5), AT КБ «    » у 2025 році відобразив:

дохід з ознакою 126 у сумі (  ) грн;

дохід з ознакою 189 у cyмі (  ) грн (Додаток 5).

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи поширюються на фактичні обставини, викладені у цьому зверненні (кредитний договір, договір іпотеки, договір про врегулювання заборгованості, відомості з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно додається) положення п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодексу?

2. Якщо викладена у звернені ситуація підпадає під дію п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, чи виникає у платника податків обов'язок подання уточнюючої декларації про майновий стан i доходи за 2025 рік у зв'язку з тим, що Банк відобразив відповідні суми у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків?

3. Чи включаються у викладеній ситуації сума прощеної (анульованої) Банком заборгованості за договором про врегулювання заборгованості 24.01.2025 до платника податків загального оподатковуваного доходу та чи є така сума додатковим благом у розумінні Кодексу?

4. Якщо зазначені суми підлягають включенню до загального оподатковуваного доходу платника податків, то платник пpoсить роз'яснити які саме складові прощеної заборгованості у наведеній ситуації підлягають включенню дo оподатковуваного доходу (основна сума кредиту, проценти, комісії, штрафні санікції чи iншi складові) та які податки підлягають сплаті платником податків?

5. Якщо у викладеній ситуації виyикає обов'язок подання платником податків уточнюючої податкової декларації, то платник просить роз'яснити:

які саме суми підлягають відображенню;

у яких розділах та рядках декларації вони повинні бути зазначені;

за яким офіційним курсом Національного банку України визначається сума доходу;

у якому звітному періоді зазначені суми повинні бути відображені?

Щодо першого – п’ятого питань

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема:

дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу), у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку (крім суми прощеного (анульованого) основного боргу платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості), прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 01 січня звітного податкового року. Кредитор зобов’язаний повідомити платника податку – боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов’язаний виконати всі обов’язки податкового агента щодо доходів, визначених п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Відподвіно до п. 7.1 розділу 7 копії кредитного договору, наданого Вами до звернення «      ».

Водночас, перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків визначено ст. 165 Кодексу, зокрема:

основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує 25 відс. однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 01 січня звітного податкового року;

сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності;

основна сума боргу (кредиту) платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності (п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Крім того, відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, оскільки кредитором (банком) за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, здійснено анулювання (прощення) основної суми боргу (кредиту) платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості, то сума такого анульованого боргу не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Крім того, сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та не є об’єктом оподаткування військовим збором.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.