Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.08.2026 р. № 4837/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (     ), щодо практичного застосування норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи та має намір здійснювати господарську діяльність з застосуванням КВЕД 47.77 «Роздрібна торгівля годинниками в спеціалізованих магазинах» та КВЕД 46.48 «Оптова торгівля годинниками та ювелірними виробами». Платник податків зауважив, що не планує здійснювати продаж ювелірних виробів, виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення, напівдорогоцінного каміння, а також будь-яких інших товарів, реалізація яких обмежує право перебування на спрощеній системі оподаткування. Господарська діяльність здійснюватиметься лише щодо годинників.

Таким чином, платник податків  просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

        1. Чи має право фізична особа-підприємець, яка перебуває на другій групі єдиного податку, здійснювати роздрібний та/або оптовий продаж виключно годинників, якщо для такого виду діяльності до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань  будуть внесені КВЕД:

47.77 «Роздрібна торгівля годинниками в спеціалізованих магазинах»;

46.48 «Оптова торгівля годинниками та ювелірними виробами»?

        2. Чи є сам факт наявності у відомостях про фізичну особу – підприємця КВЕД 47.77 та/або 46.48 підставою для висновку про порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування другої групи, якщо фактично фізична особа – підприємець здійснює лише продаж годинників і не здійснює продаж ювелірних виробів?

        3. Чи вірно розуміє платник податків, що у разі якщо фізична особа –підприємець – платник єдиного податку другої групи фактично здійснює лише торгівлю годинниками, а реалізація ювелірних виробів не здійснюється, то така діяльність сама по собі не позбавляє права перебувати на другій групі єдиного податку, навіть якщо відповідні КВЕДи містять у своїй назві також ювелірні вироби?

        4. Чи має значення для цілей застосування спрощеної системи оподаткування назва КВЕД, яка охоплює кілька видів товарів, чи визначальним є фактичний вид товару, який реалізує фізична особа – підприємець?

        Щодо першого – четвертого питань

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з підпунктом 2 підпункту 291.4 статті 291 Кодексу фізичні особи – підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування та обрали другу групу платника єдиного податку, мають право здійснювати господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Дія підпункту 2 пункту 291.4 статті 291 Кодексу не поширюється на фізичних осіб – підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи – підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Також вичерпний перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, визначено у  пункті 291.5 статті 291 Кодексу.

Відповідно до пункту 299.1 статті 299 Кодексу реєстрація суб’єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

До реєстру платників єдиного податку вносяться, зокрема, відомості про види господарської діяльності (пункт 299.7 стаття 299 Кодексу).

Згідно з підпунктом 5 пункту 298.3 статті 298 Кодексу у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з Класифікатором видів економічної діяльності (далі – КВЕД ДК 009:2010), затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики України від 11.10.2010 № 457.

В абзаці восьмому пункту 1 КВЕД ДК 009:2010 визначено, що КВЕД – це статистичний інструмент для впорядкування економічної інформації. Водночас класифікація є механізмом спільної мови, що має використання в багатьох інших, нестатистичних сферах (соціальному та податковому регулюванні, ліцензуванні, системі тарифів тощо), проте не завжди адаптована до цього повною мірою. Отже, Класифікація не завжди відповідає всім потребам користувачів за межами статистичної системи, у зв'язку з чим можуть виникнути суперечності стосовно юридичного використання коду КВЕД. Слід мати на увазі, що код виду діяльності не створює прав чи обов'язків для підприємств і організацій, не спричинює жодних правових наслідків. Код виду діяльності не обов'язково достатній критерій для виконання умов, передбачених нормативними актами. У застосуванні нормативних актів чи контрактів код виду діяльності – це припущення, а не доказ.

Отже, фізична особа – підприємець – платник єдиного за власним бажанням обирає відповідно до КВЕД ДК 009:2010 вид господарської діяльності, який планує здійснювати.

Якщо код виду діяльності за КВЕД ДК 009:2010 передбачає кілька видів господарської діяльності, в тому числі ті, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, то фізична особа – підприємець – платник єдиного податку у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначає перелік видів діяльності, які віднесено до відповідного коду, крім видів господарської діяльності, на які встановлено заборону.

Враховуючи викладене, фізична особа – підприємець, яка планує здійснювати діяльність з торгівлі годинниками, що не інструктовані дорогоцінним камінням і не належать до ювелірних виробів, може бути платником єдиного податку другої групи, за умови дотримання усіх вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.