Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.08.2026 р. № 4848/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення щодо застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариство надає юридичні послуги ТОВ « » на підставі Договору про комплексне юридичне обслуговування  (далі – Договір).

У межах виконання Договору Товариство здійснює комплексний юридичний супровід діяльності ТОВ «            », у тому числі надає правові консультації щодо виконання судових рішень та пов’язаних із цим податкових наслідків. У зв'язку з необхідністю надання ТОВ «  » правової консультації щодо належного виконання судового рішення у Товариства виникла практична необхідність у з'ясуванні порядку застосування норм податкового законодавства щодо оподаткування сум, присуджених фізичним особам на відшкодування моральної шкоди, завданої смертю фізичної особи, витрат на професійну правничу допомогу та сум на відшкодування витрат на спорудження надгробного пам’ятника.

3азначені виплати за своєю правовою та економічною природою мають компенсаційний характер та здійснюються виключно на виконання судового рішення.

Витрати на професійну правничу допомогу є судовими витратами, понесеними фізичними особами у зв'язку з розглядом справи та захистом своїх порушених прав. Стягнення таких сум з іншої сторони спору на підставі судового рішення має на меті компенсацію фактично понесених фізичною особою  витрат, а не отримання нею додаткового майнового блага.

Аналогічна сума, присуджена на відшкодування витрат на спорудження надгробного пам'ятника, є компенсацією витрат, понесених у зв'язку, зі смертю фізичної особи. Вказана виплата здійснюється на відшкодування майнових втрат, безпосередньо пов'язаних зі смертю потерпілого, та не є самостійним доходом фізичної особи, отриманим у результаті здійснення нею господарської, трудової чи іншої діяльності.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичних осіб суми моральної шкоди у розмірі, 00 грн кожній особі, присуджені рішенням суду у зв'язку зі смертю близької особи, як відшкодування шкоди, пов’язаної із заподіянням шкоди життю та здоров’ю?

2. Чи поширюється на зазначені суми моральної шкоди обмеження у вигляді чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2026 року, передбачене п.п. «а» п.п. 164 2 14 п. 164 2 ст. 164 Кодексу?

3. Чи зобов’язане ТОВ «  » при виплаті фізичним особам зазначених сум моральної шкоди утримувати та перераховувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми, що перевищує чотирикратний розмір мінімальної заробітної плати, чи вся сума такого відшкодування не підлягає оподаткуванню з огляду на те, що моральна шкода завдана у зв'язку зі смертю фізичної особи?

4. Чи включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичних осіб суми витрат на професійну правничу допомогу у розмірі, 00 грн, присуджені до стягнення з ТОВ « » на користь кожної відповідної фізичної особи як компенсація понесених нею судових витрат?

5. Чи зобов’язане ТОВ « » при виплаті зазначених сум компенсації витрат на професійну правничу допомогу утримувати та перераховувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб та військовий збір?

б. Чи включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи сума, 00 грн, присуджена рішенням суду на відшкодування понесених витрат на спорудження надгробного пам’ятника у зв'язку зі смертю близької особи?

7. Чи є зазначена сума відшкодування витрат на спорудження надгробного пам'ятника сумою, що за рішенням суду спрямовується на відшкодування матеріальної шкоди та/або шкоди, пов’язаної із заподіянням шкоди життю та здоров’ю, у розумінні п.п. «а» п.п. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 Кодексу?

8. Чи зобов’язане ТОВ « » при виплаті фізичній особі, 00 грн на відшкодування витрат на спорудження надгробного пам'ятника утримувати та перераховувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб та військовий збір?

Статтею 1291 Конституції України встановлено, що суд ухвалює рішення іменем України. Судове рішення є обов’язковим до виконання.

Водночас ст. 67 Конституції України передбачено, зокрема, що кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно зі ст. 133 глави 8 «Судові витрати» Цивільного процесуального кодексу України судові витрати складаються з судового збору та витрат, пов’язаних із розглядом справи.

До витрат, пов’язаних з розглядом справи, належать витрати, зокрема, витрати на професійну правничу допомогу.

При цьому, відповідно до ст. 1201 Цивільного кодексу України особа, яка завдала шкоди смертю потерпілого, зобов’язана відшкодувати особі, яка зробила необхідні витрати на поховання та спорудження надгробного пам’ятника, ці витрати.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу.

Відповідно до п. 162.1 ст. 162 Кодексу платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Крім того, відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас п. 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:

дохід у вигляді відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім:

сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих платнику податку внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров’ю, а також відшкодувань моральної шкоди в розмірі, визначеному рішенням суду, але не вище чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, або в розмірі, визначеному законом (п.п. «а» п.п. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді суми грошового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов’язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розділом IV Кодексу (п.п. «г» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п.п. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказаний дохід для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Щодо першого та другого питань

Якщо на підставі рішення суду юридичною особою виплачується на користь фізичної особи дохід у вигляді моральної шкоди в розмірі, що перевищує чотирикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, то сума такого перевищення оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. і військовим збором за ставкою 5 відсотків.

Щодо четвертого, шостого та сьомого питань

Оскільки відшкодування за рішенням суду витрат на професійну правничу допомогу та витрат на встановлення надгробного пам’ятника фізичній особі здійснюється юридичною особою, то зазначений дохід включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких платників як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Щодо третього, п’ятого та восьмого питань

Юридична особа, яка здійснює за рішенням суду нарахування (виплату) доходу платнику податків у вигляді моральної шкоди у розмірі суми перевищення, визначеного на підставі п.п. «а» п.п. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, відшкодування судових витрат (суми витрат на професійну правничу допомогу) та витрат на встановлення надгробного пам’ятника, у розумінні Кодексу є податковим агентом і зобов’язана виконати усі функції, визначені Кодексом, зокрема щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету за рахунок зазначеного доходу.

Разом з тим податковий агент прирівнюється до платників податку і має права та виконує обов’язки, встановлені Кодексом для платників податків (п. 18.2 ст. 18 Кодексу).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.