Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.08.2026 р. № 4872/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

                                              

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення від (  ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив що станом на 01.12.2025 року володів часткою 100 відс. у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю (  ) (далі – Товариство) номінальною вартість (  ) грн. Дана частка набута платником податку на підставі договору купівлі – продажу за ціною номінальної вартості частки.

У грудні 2025 року платник податків продав належну йому частку у статутному капіталі Товариства у розмірі 51 відс. ТОВ (  ) (далі – покупець). Продаж здійснювався відповідно до експертної оцінки ( ( ) грн). Номінальна вартість частки 51 відс. статутного капіталу становить (  ) грн. Оплата здійснювалася покупцем відповідно до погодженого графіку. Так, за 2025 рік платник податків отримав кошти у сумі (  ) грн.; у 2026 році – ( ) грн. податки сплачено в повному обсязі.

Між платником податку та покупцем досягнуто згоди про розірвання договору купівлі – продажу частки у статутному капіталі Товариства. У червні 2026 року сторонами підписано відповідний договір про розірвання договору купівлі – продажу частки у статутному капіталі Товариства та акт приймання передачі частки у статутному капіталі Товариства від покупця та платником податку. Умовами договору про розірвання визначено терміни повернення отриманих грошових коштів, а саме: (  ) мають бути повернуті у 2026 році, та (  ) грн – у 2027 році.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. У випадку продажу частини корпоративних прав Товариства у розмірі, який не перевищує 5000000,00 грн. (витрати на придбання корпоративних прав), чи виникає інвестиційний прибуток?

2. Який розмір доходу, отриманий платником податку від продажу інвестиційного активу, а саме, корпоративних прав Товариства, є граничним для виникнення інвестиційного прибутку?

3. Яким чином провести коригування інвестиційного прибутку, враховуючи що отримані під час реалізації корпоративних прав грошові кошти будуть повернуті платником податку у повному обсязі?

4. У випадку повторного продажу частки корпоративних прав Товариства протягом 2026 року, який порядок визначення інвестиційного прибутку під час складання декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) за 2026 рік?

5. Чи можливо зарахування сплачених податків (військовий збір та податок на доходи фізичних осіб за 2025 рік) у якості сплати податків, які можуть виникнути за результатами декларування за 2026 рік?  

Щодо питань першого - четвертого

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у п.п. 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також зазначений дохід є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Особливості оподаткування інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу, згідно з п.п. 170.2.2 якого інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об'єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9⁴ розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, з урахуванням норм пп. 170.2.4 – 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи – резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Відповідно до п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодексу облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову Декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Згідно з п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Щодо першого та другого питань

Оскільки під час укладання договору купівлі-продажу інвестиційного активу відбувається перехід права власності на такий актив, то об’єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб виникає у фізичної особи (продавця) з дати переходу права власності, незалежно від того, що кошти за проданий інвестиційний актив будуть надходить впродовж певного періоду.

При цьому дохід, отриманий фізичною особою – резидентом у вигляді інвестиційного прибутку від продажу інвестиційного активу (корпоративного права) включається до її загального річного оподатковуваного доходу та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах. Крім того, об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором вважатиметься інвестиційний прибуток, при визначенні якого враховуються витрати (вартість внеску до статутного капіталу товариства), пов’язані з придбанням зазначеного корпоративного права.

Щодо третього питання

Підстави для зміни або розірвання договору визначено ст. 651 ЦКУ, зокрема, розірвання договору допускається лише за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законом.

При цьому відповідно до ст. 654 ЦКУ зміна або розірвання договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється або розривається, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту.

Отже, розірвання договору купівлі-продажу корпоративних прав, за наслідками якого відбувається перехід права власності, є продажем таких корпоративних прав.

Таким чином, оскільки продаж корпоративних прав на підставі договору купівлі-продажу відбувся Вами у 2025 році, а розірвання зазначеного договору відбулося у 2026 році, тобто фактично право власності на корпоративні права перейшли від ТОВ (  ) до фізичної особи, то у розумінні Кодексу у Вас виникають витрати у розмірі повернутих коштів. При цьому відсутні законодавчі підстави для проведення будь-яких коригувань у декларації про майновий стан і доходи за 2025 рік.

Разом з тим, якщо платник податків після розірвання договору знову здійснює продаж зазначених корпоративних прав, то у такого платника податків виникає дохід у вигляді інвестиційного прибутку, який оподатковується у порядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 Кодексу.

Щодо питання п’ятого

Згідно з п.п. 17.1.10 п. 17.1 ст. 17 Кодексу платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому Кодексу.

Надміру сплачені грошові зобов'язання – це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату (п.п. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань визначені ст. 43 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.