Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.08.2026 р. № 4913/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо питань оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Установа є неприбутковою організацією і не є платником ПДВ. Фінансування Установи здійснюється за рахунок коштів державного бюджету.

Постановою Кабінету Міністрів України від 01.08.2013 № 644 «Про утворення Міжвідомчої комісії з організації укладення та виконання угод про розподіл продукції» установу визначено робочим органом Міжвідомчої комісії (далі – Міжвідомча комісія), який здійснює організаційне, матеріально-технічне та інше забезпечення діяльності  Міжвідомчої комісії.

Фінансове забезпечення діяльності робочих органів Міжвідомчої комісії здійснюється за рахунок власних надходжень, які формуються як плата за участь у конкурсі на укладення угоди про розподіл продукції, що сплачується претендентами.

Плата за участь у конкурсі не повертається (крім Випадків, передбачених законом) та використовується виключно для покриття витрат, повʼязаних з підготовкою та проведенням конкурсу. Зазначені кошти у повному обсязі зараховуються на рахунки, відкриті в Державній казначейській службі України, є власними надходженнями Установи та належать до спеціального фонду державного бюджету. Такі кошти використовуються виключно на фінансове забезпечення діяльності робочих органів Міжвідомчої комісії.

Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи є обʼєктом оподаткування ПДВ кошти, що надходять Установі як плата робочому органу Міжвідомчої комісії за участь у конкурсі на укладення угоди про розподіл продукції;

2) чи виникає у Установи обовʼязок щодо реєстрації платником ПДВ у разі отримання таких коштів;

3) чи виникає у Установи обовʼязок щодо нарахування податкових зобовʼязань з ПДВ та складання податкових накладних?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з частиною першою статті 5 Закону України від 14 вересня 1999 року № 1039-XIV «Про угоди про розподіл продукції» для вирішення питань з організації укладення та виконання угод про розподіл продукції Кабінет Міністрів України утворює постійно діючу Міжвідомчу комісію у складі представників державних органів, органів місцевого самоврядування, народних депутатів України.

Інформаційне, організаційне, матеріальне та інше забезпечення діяльності Міжвідомчої комісії здійснює центральний орган виконавчої влади (робочий орган Міжвідомчої комісії), визначений Кабінетом Міністрів України.

Положення про Міжвідомчу комісію затверджується Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 01.08.2013 № 644 затверджено Положення про Міжвідомчу комісію з організації укладення та виконання угод про розподіл продукції (далі – Положення № 644).

Відповідно до абзацу третього пункту 9¹ Положення № 644 забезпечення підготовки та проведення онлайн-засідання Міжвідомчої комісії для вирішення питань організації укладення та виконання угод про розподіл продукції у межах ділянок корисних копалин, крім ділянок нафтогазоносних надр, здійснює Мінекономіки.

Міненерго або Мінекономіки (далі – робочі органи) забезпечують інформування членів Міжвідомчої комісії та визначених співголовою Міжвідомчої комісії осіб, які будуть брати участь в онлайн-засіданні Міжвідомчої комісії, про дату, час і місце проведення засідання та надсилають їм схвалений відповідним співголовою Міжвідомчої комісії проект порядку денного засідання разом з матеріалами до нього в електронній формі з використанням системи електронної взаємодії органів виконавчої влади, крім матеріалів, що містять інформацію з обмеженим доступом.

Пунктом 4 Положення № 644 передбачено, що Міжвідомча комісія відповідно до покладених на неї завдань:

1) розглядає звернення інвесторів з пропозиціями стосовно проведення конкурсу на укладення угоди щодо окремої ділянки надр та інформує їх про результати розгляду;

2) готує і подає Кабінету Міністрів України пропозиції щодо можливості укладення угоди про розподіл продукції без проведення конкурсу;

3) організовує роботу з підготовки пропозицій щодо визначення умов конкурсу;

4) розглядає матеріали, подані учасниками конкурсу, проводить переговори з ними, готує і подає Кабінетові Міністрів України пропозиції щодо визначення переможців конкурсу;

5) забезпечує і координує роботу з підготовки та узгодження проектів угод, зокрема:

організовує проведення експертизи проектів угод відповідно до законодавства;

подає інвесторам висновки, зауваження, результати експертизи або нову редакцію проектів угод;

забезпечує погодження проекту угоди з органом місцевого самоврядування, на території якого розташована ділянка надр, що відповідно до проекту угоди передається у користування;

розробляє в окремих випадках за рішенням Кабінету Міністрів України проекти угод;

6) розглядає проекти угод та подає Кабінетові Міністрів України пропозиції щодо їх укладення;

7) розглядає питання щодо продовження чи дострокового припинення дії угод, а також договорів передачі прав та обов’язків за угодами з особами, які беруть на себе такі права та обов’язки, і готує відповідні пропозиції.

Інформаційне, організаційне, матеріальне та інше забезпечення діяльності Міжвідомчої комісії, крім оплати праці та інших соціальних виплат, здійснюють робочі органи Міжвідомчої комісії за рахунок власних надходжень робочих органів, отриманих як плата за участь у конкурсі на укладення угоди про розподіл продукції, на бюджетні рахунки для зарахування до спеціального фонду власних надходжень бюджетних установ, відкриті робочим органам Міжвідомчої комісії в Казначействі (пункт 12 Положення № 644).

Згідно з частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1  статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7, 201.8 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 розділу V ПКУ (пункт 201.8 статті 201 розділу V ПКУ).

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюється статтями 180 – 183 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.

Коло осіб, які для цілей оподаткування ПДВ мають право або зобов’язані бути зареєстровані як платники податку, визначено у підпункті 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу I та пункті 180.1 статті 180 розділу V ПКУ.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватися як в обов’язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), така особа зобов’язана зареєструватися як платник ПДВ у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи.

При цьому, до загального обсягу оподатковуваних операцій (загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ) для цілей реєстрації особи як  платника ПДВ включається обсяг операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс., 14 відс. та 20 відс., а також операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Безпосередньо кошти, що надходять Установі як плата робочому органу Міжвідомчої комісії за участь у конкурсі на укладення угоди про розподіл продукції, не визначаються  ПКУ як обʼєкт оподаткування ПДВ. Водночас якщо такі кошти надходять як оплата вартості товарів/послуг, то обʼєктом оподаткування ПДВ у даному випадку є операції з постачання товарів/послуг, в рахунок оплати яких надходять такі кошти.

Відповідно до статті 4 Закону № 996 одним із основних принципів бухгалтерського обліку, яким повинні керуватися платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій, є принцип превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми.

Для встановлення наявності або відсутності об’єкта оподаткування ПДВ визначальним є не формальне найменування платежу (плата за участь у конкурсі), а його економічний зміст, зокрема встановлення факту, чи є така плата за своєю сутністю оплатою вартості конкретних товарів/послуг.

В описаній у зверненні ситуації Установою як робочим органом Міжвідомчої комісії в межах діяльності, визначеної Положенням № 644, за своєю сутністю фактично надаються послуги, зокрема, передбачені пунктом 4
Положення № 644 (у тому числі розгляд звернень інвесторів з пропозиціями стосовно проведення конкурсу на укладення угоди; розгляд матеріалів, поданих учасниками конкурсу; забезпечення і координація роботи з підготовки та узгодження проектів угод, тощо), за які Установа отримує плату від учасників  конкурсу на укладення угоди про розподіл продукції.

Операції з постачання таких послуг відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V та підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ є обʼєктом оподаткування ПДВ.

Щодо питання 2

Обов’язок щодо реєстрації особи як платника ПДВ виникає у разі перевищення загального обсягу здійснених такою особою операцій з постачання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню ПДВ згідно з розділом V ПКУ, протягом останніх 12 календарних місяців, суми 1 млн грн (без урахуванням ПДВ).

Обсяги оподатковуваних ПДВ операцій з постачання товарів/послуг (у тому числі послуг,  про які йдеться у зверненні) враховуються при визначенні загального обсягу здійснених особою оподатковуваних ПДВ операцій з метою застосування пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ (для визначення обовʼязку реєстрації платником ПДВ).

Щодо питання 3

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники ПДВ.

Отже, після реєстрації особи платником ПДВ такий платник податку за операціями з постачання товарів/послуг зобовʼязаний нараховувати податкові зобовʼязання з ПДВ та складати податкові накладні і реєструвати їх в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.