Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.08.2026 р. № 4921/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство уклало з юридичною особою (власником маркетплейсу) договір, відповідно до якого товари Товариства реалізуються на електронному маркетплейсі.

Оплата за товари, придбані на маркетплейсі, здійснюється покупцями банківською карткою із застосуванням банківського сервісу. Порядок розрахунків передбачає, що після здійснення покупцем оплати кошти одразу не зараховуються на рахунок Товариства, а до моменту отримання товару покупцем мають статус заблокованих (зарезервованих); у разі відмови покупця від отримання товару кошти повертаються банком покупцю; банк перераховує кошти на рахунок Товариства лише після підтвердження отримання товару покупцем.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи вважається дата здійснення покупцем оплати на сайті маркетплейсу отриманням оплати для цілей пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, якщо такі кошти не перебувають у розпорядженні продавця та можуть бути повернуті покупцю;

2) яка подія є першою подією для визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ, якщо кошти до моменту отримання товару покупцем не зараховуються на рахунок продавця – дата відвантаження товару чи дата фактичного зарахування коштів на рахунок продавця;

3)  на яку дату платник податку повинен скласти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі –  ЄРПН) податкову накладну при здійсненні зазначених операцій;

4) чи впливає на визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та дати складання податкової накладної те, що кошти до моменту отримання товару покупцем є заблокованими та не знаходяться у розпорядженні продавця?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (далі – перша подія):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, − дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку − дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої − дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів − дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг − дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України  від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 4

Оскільки в  описаній у зверненні ситуації за операцією з постачання товарів через маркетплейс першою подією є відвантаження товару постачальником, при цьому кошти за такі відвантажені товари надходять на рахунок постачальника після підтвердження отримання товару покупцем, то податкові зобов’язання з ПДВ та, відповідно, обов’язок щодо складання податкової накладної за операцією з постачання таких товарів виникають у постачальника (Товариства) на дату, визначену відповідно до  пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, а саме на дату фактичного відвантаження товарів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).