Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.08.2026 р. № 4932/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення ТОВ (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю, єдиного податку четвертої групи (далі – Податок), загального мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є сільськогосподарським товаровиробником, сплачує Податок, орендує земельні ділянки приватної форми власності, які розташовані на території … міської територіальної громади … району .. області (UA000000000000000000) (далі – Громада). У зверненні повідомляється, що з 01.12.2024 Громада була включена до підрозділу  3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розділу  І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від  28.02.2025 № 376 (зі змінами) (далі – Наказ №  376, Перелік територій).

Товариство, посилаючись на норми статті  38ˡ, підпунктів  69.14, 69.15, 69.33 пункту  69 підрозділу 10 розділу  ХХ «Перехідні положення» Кодексу  (далі – підпункти  69.14, 69.15, 69.33 Кодексу), просить роз’яснити щодо ненарахування та несплати загального МПЗ та Податку, орендної плати за земельні ділянки земельні ділянки державної і комунальної форми власності сільськогосподарського призначення (далі – Ділянки) за податкові періоди, коли такі Ділянки включені до «Територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» Переліку територій (в редакції Наказу №  376) та ненарахування та несплати орендної плати за Ділянки державної і комунальної форми власності з 01.06.2026 ?

У підпунктах 69.14, 69.15, 69.33 Кодексу визначено, що починаючи  з 1 січня 2023 року плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельній ділянки державної та комунальної власності), загальне МПЗ та Податок за об’єкти оподаткування (земельні ділянки, земельні частки (паї), площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, не нараховуються та не сплачуються з першого числа місяця включення території до Переліку територій до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, який визначений у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Поряд з цим, сума МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені підпунктом  69.15 Кодексу, визначаються пропорційно кількості місяців, коли земельні ділянки (земельні частки (паї)підлягали оподаткуванню платою за землю або Податком. 

Згідно з абзацом шостим підпункту  69.15 Кодексу норми, визначені абзацами сьомим і восьмим пункту  38ˡ.2 статті  38ˡ Кодексу, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2023 року.

У постанові Кабінету Міністрів України постановою від 6 грудня  2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (зі змінами) (далі – Постанова № 1364) встановлено порядок і формування Переліку територій.

Для цілей оподаткування враховуються дати початку / завершення активних бойових дій або тимчасової окупації, визначені у Переліку територій, починаючи з 03.05.2024 (дати набрання чинності постанови Кабінету Міністрів від  30 квітня 2024 року №  485 «Про внесення пункту  1 постанови Кабінету Міністрів України від  6 грудня 2022 р. №  1364») для цілей оподаткування категорія територій «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» прирівняні до категорії «Територій активних бойових дій»).

Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 28 січня 2026 року № 120 «Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 6 грудня 2022 р. №  1364» (далі – Постанова № 120), яка набула чинності  з 01.04.2026, встановлено, що до Переліку територій включаються «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії», які включають «Території можливих бойових дій» та «Території активних бойових дій», та «Тимчасово окупована Російською Федерацією територія України».

Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від  26.05.2026 №  987 (далі – Наказ №  987) внесені зміни до Переліку територій, затвердженого Наказом №  376, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786.

Отже, за період з 01.05.2024 по 31.03.2026 для цілей оподаткування категорія «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» прирівняні до категорії «Території активних бойових дій».

Починаючи з 01.04.2026 особливості оподаткування, визначені підпунктами  69.14, 69.15, 69.33 Кодексу, поширюються на території, включені до «Територій активних бойових дій», «Тимчасово окупована Російською Федерацією територія України» Переліку територій (в редакції Наказу №  987) з урахуванням визначених дат початку та завершення бойових дій.

Водночас слід зазначити, що з 01.04.2026 у Переліку територій (в редакції Наказу № 987) населені пункти Громади визначені окремо по кожному коду населеного пункту згідно з Кодифікатором адміністративно територіальних одиниць до категорій «Територія можливих бойових дій», «Територія активних бойових дій», «Тимчасово окупована Російською Федерацією територія України» із зазначенням дати початку та завершення бойових дій (дати виникнення можливості бойових дій), або тимчасової окупації.

Враховуючи викладене, Товариство має право не нараховувати на не сплачувати суми загального МПЗ, Податку та орендної плати за Ділянки, які включені до «Територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» Переліку територій за період з 01.12.2024     по 31.03.2026.

Починаючи з 01.04.2026 Товариство для визначення права не нараховувати та не сплачувати орендну плату виключно за Ділянки державної і комунальної форми власності, які розташовані на територіях населених пунктів Громади, які включені до «Територій активних бойових дій», має керуватися даними Переліку територій в редакції Наказу №  987.

Проте за земельні ділянки приватної власності, на які укладені цивільно-правові договори оренди, норма підпункту  69.14 Кодексу не поширюється.

Додатково повідомляємо, що на аналогічне питання в частині ненарахування та несплати сум загального МПЗ та Податку за земельні ділянки (земельні частки (паї), які включені до «Територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» Переліку територій (в редакції Наказу №  376), Товариству на попереднє звернення від  … №  … ДПС у порядку статті  52 Кодексу надана індивідуальна податкова консультація від  … №  ….

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт  52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.