Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.08.2026 р. № 4938/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення спільного підприємства (далі – Підприємство) на отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу залишків алкогольних напоїв українського виробництва, які були поміщені у режим безмитної торгівлі до 01.11.2026, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Підприємство повідомляє, що із змісту індивідуальної податкової консультації наданої ДПС від 10.07.2026 № 3987/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК вбачається, що після 01.11.2026 не передбачено можливості реалізації магазинами безмитної торгівлі немаркованих електронними марками акцизного податку алкогольних напоїв, які до цієї дати не підлягали маркуванню паперовими марками акцизного податку та постачались для реалізації магазинам безмитної торгівлі вітчизняними виробниками такої продукції.

Підприємство просить надати роз’яснення:

Який саме передбачений законодавством механізм подальшого правомірного обігу залишків алкогольних напоїв українського виробництва, які були поміщені у режим безмитної торгівлі до 01.11.2026 без паперових та електронних марок акцизного податку, а також алгоритм дій утримувача магагазинів безмитної торгівлі стосовно залишків таких товарів?

 

Щодо зазначеного питання

 

Згідно з абзацом другим пункту 226.10 статті 226 Кодексу не підлягають маркуванню алкогольні напої і тютюнові вироби, які постачаються для реалізації магазинам безмитної торгівлі безпосередньо вітчизняними виробниками такої продукції за прямими договорами, укладеними між вітчизняними виробниками алкогольних напоїв і тютюнових виробів і власниками магазинів безмитної торгівлі. При цьому переміщення алкогольних напоїв і тютюнових виробів, що спрямовуються виробниками до магазинів безмитної торгівлі, здійснюється під митним контролем із застосуванням заходів гарантування доставки.

Законом України від 29 червня 2023 року № 3173-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» із змінами (далі – Закон № 3173) Кодекс доповнено положеннями щодо, зокрема, впровадження електронної марки акцизного податку, електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які набирають чинності з 1 листопада 2026 року та змінюють діючий порядок маркування.

Відповідно до пункту 226.10 статті 226 Кодексу в редакції Закону № 3173 не підлягають маркуванню, зокрема:

алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, які призначені для реалізації на експорт. При цьому переміщення алкогольних напоїв, що спрямовуються виробниками на експорт, здійснюється під митним контролем із застосуванням заходів гарантування доставки;

алкогольні напої з вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об’ємних одиниць;

алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, які ввозяться в Україну і розміщуються в митному режимі магазину безмитної торгівлі;

звичайні (неігристі) вина та зброджені напої, що класифікуються у товарній позиції 2204 (крім 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 22 10 00, 2204 29 10 00) та у товарних підкатегоріях 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00 згідно з УКТ ЗЕД, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об’ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об’ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження.

Пунктом 226.10 статті 226 Кодексу в редакції Закону № 3173 встановлено вичерпний перелік підакцизних товарів, які з 1 листопада 2026  року не підлягають маркуванню електронними марками акцизного податку, серед яких відсутні алкогольні напої і тютюнові вироби, які постачаються для реалізації магазинам безмитної торгівлі вітчизняними виробниками такої продукції. В зазначений перелік включено, зокрема, алкогольні напої, які ввозяться в Україну і розміщуються в митному режимі магазину безмитної торгівлі.

Згідно з пунктом 226.5 статті 226 Кодексу вимоги до маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, визначаються Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Відповідно до частини сімнадцятої статті 62 Закону № 3817 алкогольні напої, що виробляються в Україні, та алкогольні напої, що ввозяться на митну територію України, позначаються графічними елементами електронних марок акцизного податку в порядку, визначеному законом.

Кодексом та Законом № 3817 не встановлено виключень щодо можливості перебування з 1 листопада в обігу немаркованих алкогольних напоїв (у т. ч. тих, які відповідно до пункту 226.9 статті 226 Кодексу були поставлені до магазинів безмитної торгівлі) та, відповідно, механізм подальшого правомірного перебування в обігу залишків алкогольних напоїв українського виробництва, які були поміщені у режим безмитної торгівлі до 01.11.2026 без паперових марок акцизного податку.

Згідно з пунктом 52.1 статті 52 Кодексу за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган

Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) (пункт 1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 із змінами).

Згідно із п.п. 1 п. 3 Положення № 227 основними завданнями ДПС є реалізація державної податкової політики, здійснення в межах повноважень, передбачених законом, контролю за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів, внеску, державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері контролю за своєчасністю здійснення розрахунків в іноземній валюті в установлений законом строк, дотриманням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Роз’яснення алгоритму дій утримувача магазинів безмитної торгівлі для подальшого правомірного перебування в обігу залишків алкогольних напоїв українського виробництва без паперових марок акцизного податку, які були поміщені у режим безмитної торгівлі до 01.11.2026, не належить до компетенції ДПС.

Підприємство при здійсненні своєї діяльності повинно забезпечити виконання норм чинного законодавства, зокрема, алкогольні напої українського виробництва, які з 01.11.2026 будуть перебувати в магазинах безмитної торгівлі, повинні бути позначені графічними елементами електронних марок акцизного податку в порядку, визначеному законом.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.