Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.08.2026 р. № 4968/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні,  Товариство зверталося до Державної податкової служби України із запитом щодо практичного застосування підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України до операцій з постачання товарів підприємствам, які відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 19 листопада 2025 року № 1506 «Про реалізацію експериментального проєкту щодо посилення протиповітряної оборони території України шляхом залучення підприємств незалежно від форми власності до утворення груп протиповітряної оборони» (далі – Постанова № 1506) уповноважені на здійснення заходів з протиповітряної оборони.

З метою з’ясування правового статусу таких підприємств Товариство звернулося до Міністерства оборони України.

Листом Міністерства оборони України № 435/1838 від 17.07.2026 повідомлено, зокрема, що:

- підприємства, яким Міністерством оборони України відповідно до Постанови № 1506 надано повноваження на здійснення заходів з протиповітряної оборони, є учасниками експериментального проєкту;

- такі підприємства здійснюють заходи з протиповітряної оборони у взаємодії зі Збройними Силами України та іншими складовими сил безпеки і сил оборони;

- діяльність груп протиповітряної оборони здійснюється у загальній системі управління протиповітряною обороною Збройних Сил України;

- наказ Міністерства оборони України про надання підприємству повноважень на здійснення заходів з протиповітряної оборони є офіційним документом, що підтверджує надання таких повноважень;

- статус уповноваженого підприємства підтверджує, що підприємство уповноважене здійснювати заходи з протиповітряної оборони в порядку та межах, визначених Постановою № 1506.

При цьому Міністерство оборони України зазначило, що не наділене повноваженнями щодо офіційного тлумачення положень ПКУ, а питання застосування норм податкового законодавства належить до компетенції Державної податкової служби України.  

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питання:

1) чи правильно Товариство розуміє, що якщо підприємство:

- відповідно до Постанови № 1506 отримало від Міністерства оборони України повноваження на здійснення заходів з протиповітряної оборони;

- є учасником експериментального проєкту;

- здійснює заходи з протиповітряної оборони у взаємодії зі Збройними Силами України та іншими складовими сил безпеки і сил оборони;

- здійснює діяльність у загальній системі управління протиповітряною обороною Збройних Сил України;

- є кінцевим отримувачем товарів;

- закуповує товари, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 8526 та 8806, виключно для здійснення заходів, передбачених Постановою № 1506,

то операції з постачання такому підприємству зазначених товарів підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

2) чи правильно Товариство розуміє, що за умови підтвердження Міністерством оборони України факту надання підприємству повноважень на здійснення заходів з протиповітряної оборони відповідно до Постанови
№ 1506, а також за умови, що таке підприємство є кінцевим отримувачем товарів та використовує їх для виконання завдань, визначених зазначеною постановою, операції з постачання такому підприємству товарів за кодами УКТ ЗЕД 8526 та 8806 підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

3) чи правильно Товариство розуміє, що наказ Міністерства оборони України про надання підприємству повноважень на здійснення заходів з протиповітряної оборони відповідно до Постанови № 1506 разом із договором або сертифікатом кінцевого споживача є достатнім документальним підтвердженням для застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, за умови дотримання інших вимог цієї норми?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Постановою № 1506 затверджено Порядок реалізації експериментального проекту щодо посилення протиповітряної оборони території України шляхом залучення підприємств незалежно від форми власності до утворення груп протиповітряної оборони (далі – Порядок), який визначає механізм реалізації експериментального проекту щодо посилення протиповітряної оборони території України шляхом залучення підприємств незалежно від форми власності до утворення груп протиповітряної оборони (далі – експериментальний проект).

Метою експериментального проекту є можливість залучення суб’єктів господарювання – юридичних осіб незалежно від форм власності (далі – підприємства) до здійснення разом із Збройними Силами, іншими складовими сил безпеки та сил оборони заходів, спрямованих на підвищення ефективності протиповітряної оборони території України.

З метою отримання повноважень на здійснення заходів з протиповітряної оборони підприємства звертаються до Міністерства оборони.

Вимоги, яким повинні відповідати підприємства, які мають намір отримати повноваження на здійснення заходів з протиповітряної оборони визначені в Порядку, зокрема, підприємства повинні мати мати дозвіл на виготовлення, придбання, зберігання, перевезення, облік і використання спеціально визначених предметів, матеріалів і речовин, а також відкриття та функціонування окремих підприємств, майстерень і лабораторій з метою охорони інтересів держави та безпеки громадян та/або ліцензію на провадження охоронної діяльності та/або подати в установленому порядку декларацію про провадження охоронної діяльності, та\або бути включеними до електронного реєстру учасників відбору та виконавців державних контрактів (договорів).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Якщо Товариство здійснює постачання товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, за кодами згідно з УКТ ЗЕД 8526 та 8806 суб’єкту, який відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору є суб’єктом, що зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, а саме підприємство, яке відповідно до Постанови № 1506 залучене до здійснення заходів з протиповітряної оборони території України, то операції з постачання таких товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Документом, який підтверджує застосування пільгового режиму оподаткування відповідно до підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ є договір або сертифікат кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Додаткових документів у підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не визначено.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).