Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.08.2026 р. № 4984/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) стосовно оподаткування операцій з внесення основних засобів до статутного капіталу іншого підприємства, засновником якого є ТОВ та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у грудні 2025 року ТОВ придбало основні засоби, які були введені в експлуатацію та використовувалися в оподатковуваних та звільнених від оподаткування ПДВ операціях.

При формуванні первісної вартості основних засобів сума ПДВ, яка не підлягала включенню до податкового кредиту, була включена до первісної вартості таких основних засобів відповідно до вимог національних стандартів бухгалтерського обліку.

У червні 2026 року учасниками прийнято рішення про внесення зазначених основних засобів до статутного капіталу іншого підприємства, засновником якого є ТОВ. Передача здійснюється на підставі рішення учасників, акту незалежної оцінки та оформлюється як внесок до статутного капіталу іншої юридичної особи. Передача є операцією, що підлягає оподаткуванню ПДВ.   

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1.Чи має право ТОВ у зв’язку з передачею основних засобів до статутного капіталу іншої юридичної особи, яка є оподатковуваною операцією з ПДВ, зменшити або відкоригувати суми податкових зобов’язань, нарахованих відповідно до ст. 199 Кодексу при придбанні таких основних засобів, або збільшити податковий кредит на відповідну суму?

2. Чи впливає здійснення такого коригування на первісну (балансову) вартість основних засобів, визначену за правилами бухгалтерського обліку, якщо такі основні засоби на момент передачі вже були введені в експлуатацію, амортизувалися та були переведені до складу необоротних активів, утримуваних для продажу (рахунок бухгалтерського обліку 286)?

3. Якщо сума ПДВ, яка при придбанні була включена до первісної вартості основних засобів, у подальшому підлягає включенню до податкового кредиту або іншому відшкодуванню відповідно до норм Кодексу, чи необхідно здійснювати коригування первісної вартості основних засобів та раніше нарахованої амортизації за правилами бухгалтерського обліку?

 

Щодо питання 1

Згідно з підпунктами «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 Кодексу.

Пунктом 188.1 ст. 188 Кодексу встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками − суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до п. 189.1 ст. 189 Кодексу у разі здійснення операцій відповідно до п. 198.5 ст. 198 Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів − виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами − виходячи з вартості їх придбання.

Пунктом 199.1 ст. 199 Кодексу встановлено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (п. 199.2 ст. 199 Кодексу).

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (п. 199.4 ст. 199 Кодексу).

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 Кодексу якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, повідомляємо.

Якщо платником податку за необоротними активами (основними засобами), які були придбані для використання (використовувалися) частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних ПДВ операціях, було нараховано податкові зобов’язання відповідно до п. 199.1 ст. 199 Кодексу, та надалі (після періоду використання у господарській діяльності та нарахування амортизації) такі необоротні активи починають використовуватися повністю в оподатковуваних ПДВ операціях, за якими платником податку нараховуються податкові зобовʼязання з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 188.1 ст. 188  Кодексу (договірної вартості), то платник податку може скласти розрахунок коригування на зменшення податкових зобовʼязань до податкової накладної, яка була складена відповідно до п. 199.1 ст. 199 Кодексу за такими необоротними активами.

У даному випадку податкові зобовʼязання, нараховані згідно з п. 199.1 ст. 199 Кодексу (з урахуванням перерахунку, проведеного відповідно до п. 199.4 ст. 199 Кодексу) можуть бути зменшені не на всю раніше нараховану суму, а лише на суму ПДВ, розраховану виходячи з частки балансової (залишкової) вартості таких необоротних активів, за якою були нараховані податкові зобов'язання відповідно до п. 199.1 ст. 199 Кодексу.

Так, якщо з урахуванням перерахунку, проведеного відповідно до п. 199.4 ст. 199 Кодексу, було визначено частку використання необоротних активів в неоподатковуваних операціях, на яку було нараховано податкові зобов’язання, передбачені п. 199.1 ст. 199 Кодексу, то такі податкові зобовʼязання зменшуються виходячи із такої частки та балансової (залишкової) вартості таких необоротних активів станом на початок звітного (податкового) періоду, у якому необоротні активи починають використовуватися повністю в оподатковуваних ПДВ операціях.

Щодо питань 2,3

Згідно з п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу основні засоби – матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Відповідно до п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Кодексу продаж (реалізація) товарів – будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Згідно з п.п.14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Кодексу інвестиції – господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів встановлюються ст. 138 Кодексу.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на:

суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;

суму залишкової вартості окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на:

на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;

на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об'єкта невиробничих основних засобів та/або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу (п. 138.2 ст. 138 Кодексу).

Згідно з п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодексу не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел, зокрема:

витрати на придбання / самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів;

витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів.

Терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Отже, у разі внесення ТОВ основних засобів, які призначені для використання у господарській діяльності такого платника, до статутного капіталу іншого підприємства, ТОВ збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості об’єкта основних засобів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості такого об’єкта основних засобів, визначеної з урахуванням положень ст. 138 Кодексу.

Водночас, у разі внесення ТОВ основних засобів, що належать до невиробничих основних засобів, до статутного капіталу іншого платника податку на прибуток підприємства, такий платник збільшує фінансовий результат до оподаткування суму залишкової вартості такого об'єкта невиробничих основних засобів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Крім того, такий платник зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму первісної вартості придбання окремого об'єкта невиробничих основних засобів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об'єкта невиробничих основних засобів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.

Водночас зазначаємо, що положеннями Кодексу не передбачено особливостей визначення вартості основних засобів, якщо ПДВ включено до первісної вартості таких основних засобів для цілей амортизації.

 Такі операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

Отже, з питання визначення вартості основних засобів,  якщо ПДВ включено до первісної вартості таких основних засобів для цілей амортизації  доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).