Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.08.2026 р. № 5006/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює виробництво виробу «БАР’ЄР UF», який є інженерно-технічним наземним комплексом, призначеним для протидії БПЛА, що використовують оптоволоконний канал керування (далі – Виріб).

Принцип роботи Виробу полягає у механічному пошкодженні (перериванні) оптоволоконної лінії керування БПЛА під час її перетину захисного рубежу.

Виріб являє собою наземну інженерну систему із приводними, механічними та електронними елементами, яка може встановлюватися та функціонувати як самостійний комплекс.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи може для цілей застосування пункту 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ поняття «наземні безпілотні системи» визначатися з урахуванням критеріїв поняття «безпілотний наземний (роботизований) комплекс», встановленого пунктом 2 Порядку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України «Деякі питання здійснення оборонних закупівель на період дії правового режиму воєнного стану» від 11 листопада 2022 року № 1275?

2) чи належить Виріб (код УКТ ЗЕД 8479 89 97 90), з урахуванням наведених у цьому зверненні функціональних та технічних характеристик, до категорії «наземні безпілотні системи» для цілей застосування пункту 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

3) чи підлягають операції Товариства з постачання Виробу (код УКТ ЗЕД 8479 89 97 90) звільненню від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

4) чи обмежується поняття «наземні безпілотні системи» для цілей пункту 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ виключно рухомими наземними роботизованими комплексами, зокрема колісними або гусеничними платформами, або до цього поняття можуть належати також стаціонарні наземні системи, керування і контроль яких здійснюються дистанційно або які функціонують автономно відповідно до заданої програми (алгоритму)?

5) якщо операції з постачання описаного виробу відповідають установленим пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ умовам звільнення від оподаткування ПДВ, чи є застосування такого звільнення обов’язковим для Товариства та чи має Товариство право за власним рішенням оподатковувати такі операції ПДВ за основною ставкою?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи застосування податкової пільги визначено статтею 30 розділу I ПКУ.

Податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу I ПКУ (пункт 30.1 статті 30 розділу I ПКУ).

Платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги (крім податкових пільг з податку на додану вартість) чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено ПКУ. Податкові пільги, не використані платником податків, не можуть бути перенесені на інші податкові періоди, зараховані в рахунок майбутніх платежів з податків та зборів або відшкодовані з бюджету (пункт 30.4 статті 30 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Порядок здійснення закупівлі безпілотних систем, засобів радіоелектронної боротьби тактичного рівня вітчизняного виробництв та їх складових затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11 листопада 2022 року № 1275 «Деякі питання здійснення оборонних закупівель на період дії правового режиму воєнного стану» (далі – Порядок № 1275).

Безпілотна система – безпілотні авіаційні комплекси, безпілотні літальні апарати, безпілотні наземні (роботизовані) комплекси, безпілотні водні (плаваючі) комплекси.

Безпілотний наземний (роботизований) комплекс – наземний рухомий або стаціонарний засіб, керування і контроль якого здійснюються дистанційно за допомогою спеціальної станції дистанційного керування, або який функціонує автономно за відповідною програмою (пункт 2 Порядку № 1275).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, у таких випадках:

1) постачання товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, здійснюється за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель;

2) кінцевим отримувачем товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 4

З питання віднесення безпілотних наземних (роботизованих) комплексів до наземних безпілотних систем ДПС рекомендує звернутися до Міністерства оборони України як до головного органу у сфері здійснення оборонних закупівель.

Водночас, якщо безпілотні наземні (роботизовані) комплекси за своєю фактичною сутністю та згідно з технічною документацією є наземними безпілотними системами, які класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, то операції з постачання будуть звільнятися від оподаткування ПДВ у випадках передбачених пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питань 2, 3

Відповідно до пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування податком на додану вартість наземні безпілотні системи, які класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД у випадках, передбачених зазначеним пунктом ПКУ.

Так, операції з постачання товарів на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування за умови, що такі товари належать до категорії товарів, що визначені і класифікуються за товарними групами УКТ ЗЕД, перерахованими у пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ та

постачання товарів здійснюється у межах державного контракту;

або

- кінцевим отримувачем товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:

правоохоронні органи;

Міністерство оборони України;

Збройні Сили України та інші військові формування;

добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;

інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі недотримання визначених пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ умов вказана вище операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Отже, якщо Виріб, який постачає Товариство, за своєю фактичною сутністю та згідно з технічною документацією є наземною безпілотною системою, яка класифікується у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, та таке постачання здійснюється в межах державного контракту (договору) з оборонних закупівель або відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено суб’єктів, перерахованих у такому підпункті ПКУ, то операції з постачання Виробу на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.

Щодо питання 5

За загальновстановленими правилами податкові пільги з ПДВ надаються не окремим платникам ПДВ, а застосовуються до операцій з постачання тих чи інших товарів/послуг, які є об’єктом оподаткування ПДВ.

З огляду на норми, визначені пунктом 30.4 статті 30 розділу І ПКУ, платники ПДВ не мають права ні відмовитися, ні зупинити застосування (дію) пільги з ПДВ (у тому числі і пільги з ПДВ, передбаченої підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) на один чи декілька звітних періодів.

Отже, при дотриманні умов, визначених у пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ платник зобов’язаний застосувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаним підпунктом ПКУ та не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).