Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.08.2026 р. № 5013/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення  Підприємства щодо окремих норм законодавства стосовно обігу пального, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство повідомляє, що воно листом від 12.05.2026 вже зверталося за отриманням податкової консультації щодо необхідності обладнання резервуарів, які можливо переміщувати, рівнемірами-лічильниками.

У зверненні Підприємство запитує:

1. Чи може Підприємство вважати мобільні ємності до модульних котелень, перелічені в зверненні від 12.05.2026, які виступають паливними баками модульних котелень, але не вбудовані в модульні котельні, ємностями для зберігання пального безпосередньо в обладнанні чи пристрої, які не є акцизними складами.

2. Якими документами Підприємство має підтвердити, що отримане упродовж календарного року пальне в обсягах, що перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), використане Підприємством виключно для потреб власного споживання в паливних баках обладнання (зокрема модульні котельні та електрогенераторні установки).

3. Якщо Підприємство отримує упродовж календарного року пальне в обсягах, що перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), але при цьому використовує отримане пальне виключно для потреб власного споживання в паливних баках обладнання (зокрема, модульних котелень та електрогенераторних установок) без попереднього зберігання в ємностях для зберігання пального, які не є паливними баками обладнання, чи зменшується загальний обсяг придбаного упродовж календарного року пального на обсяг пального, використаного для потреб власного споживання в паливних баках обладнання, для відповідності критеріям пунктів «б» і «г» п.п. 14.1.6 п. 14.1   ст. 14 Кодексу «не є акцизним складом».

Щодо питань 1 та 3

Згідно з п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад – це, зокрема, приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Відповідно до п.п. «б» п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не є акцизним складом, зокрема, приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб’єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб’єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу.

Згідно з п.п. «г» п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не є акцизним  складом паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої.

Отже, акцизним складом не є паливний бак для пального, який знаходиться безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої, та є невід’ємною частиною такого транспортного засобу або обладнання чи пристрою.

Як зазначено у зверненні від 12.05.2026, з мобільних ємностей для модульних котелень пальне подається безпосередньо в паливний бак генератора, яким оснащена модульна котельня, та в паливний бак модульної котельні, який розташований безпосередньо в такій котельні, відповідно такі мобільні ємності не знаходяться безпосередньо в зазначених котельнях та, відповідно, не є їх невід’ємною частиною.

Таким чином, у разі, якщо власник або користувач приміщення або території, який використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), таке приміщення або територія для навантаження-розвантаження та зберігання пального є акцизним складом.

При розрахунку обсягу отриманого протягом календарного року пального (для визначення відповідності приміщення або території критерію віднесення до акцизного складу) не враховуються тільки обсяги пального, отриманого  їх власником або користувачем через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії. Кодексом не передбачено при здійсненні такого обрахунку зменшення обсягу отриманого протягом календарного року пального на обсяги пального в паливних баках обладнання, використаних для власного споживання.

Звертаємо увагу, що згідно з абзацом другим п. 47 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та протягом 30 днів з дня його припинення або скасування на доповнення до критеріїв, визначених підпунктом 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, не є акцизним складом приміщення або територія, у тому числі платника акцизного податку з реалізації пального, у кожному (на кожній) з яких загальна місткість розташованих ємностей для зберігання пального, що використовується виключно для заправлення електрогенераторних установок, не перевищує 2000 літрів.

 

Щодо питання 2

Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

Відповідно до частини п’ятої статті 8 Закону № 996 підприємство самостійно, зокрема:

визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства;

обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних;

розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів;

затверджує правила документообороту і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку.

Отже, Підприємству необхідно забезпечити фіксування у первинних документах фактів здійснення всіх господарських операцій, в тому числі при отриманні пального та його використанні для потреб власного споживання.

Що стосується первинних документів, які необхідно складати під час отримання пального, то повідомляємо, що відповідно до пункту 1 Положення про Міністерство фінансів України затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову, бюджетну та боргову політику, державну політику у сфері, зокрема, бухгалтерського обліку та аудиту.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

_______________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.