Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.08.2026 р. № 5027/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

                                                                                    

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування окремих норм статті 39 розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків повідомив, що є суб’єктом господарювання, основним видом діяльності якого є діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування (КВЕД 55.10).

У 2024 році між платником податків та нерезидентом, який зареєстрований у Королівстві Нідерландів, укладено договір про надання послуг. Згідно з договором, платник податків сплачує нерезиденту розраховану суму комісії за використання Платформи (при кожному бронюванні гостем  номеру в готелі).

Згідно з договором під Платформою розуміються веб-сайт, програма, інструменти та (або) платформа Booking.com та (або) її Афілійованих компаній і бізнес-партнерів, на яких або через які надається Сервіс.

У разі бронювання на Платформі між готельним об’єктом та гостем укладається прямий юридичний договір. Booking.com не є стороною цього договору.

Також платник податків зазначив, що активно працює над розширенням господарської діяльності та за результатами діяльності у 2025 році розмір отриманого доходу досягнув понад 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків), а загальний обсяг господарських операцій з нерезидентом перевищив 10 млн грн (за вирахуванням непрямих податків).

У своєму зверненні платник податків зазначає, що практична необхідність отримання податкової консультації полягає у роз’ясненні щодо необхідності або відсутності необхідності віднесення господарських операцій з нерезидентом на підставі договору до категорії контрольованих та обов’язковості подання Звіту про контрольовані операції.

У зв’язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, з наступних питань:

1. Чи є господарські операції за договором, укладеним між платником податків і нерезидентом,  контрольованими операціями на підставі підпункту «б» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу за умови досягнення вартісних показників, визначених підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, та враховуючи визначення комісійного договору, що зазначено в статті 1011 Цивільного кодексу України?

2. Чи виникає необхідність віднесення у платника податків вказаного правочину до категорії контрольованих операцій за критерієм, відповідно до  підпункту «б» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу та подання Звіту про контрольовані операції при умові досягнення вартісних показників визначених підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу?

 

Щодо питань 1 – 2

Відповідно до підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті –  платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав (територій);

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2¹ цього підпункту;

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення відповідно до підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно операції з придбання (продажу) послуг (підпункт «б» підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу).

Підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлено, що господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує       10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Відповідно до підпункту 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

 

Згідно з статтею 1011 глави 69 Цивільного кодексу України  за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов’язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

Окремо зауважуємо, що підпунктом 39.2.2.10 підпункту 39.2.2 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлено – якщо фактичні умови здійсненої контрольованої операції не відповідають умовам укладеного (письмового) договору та/або фактичні дії сторін контрольованої операції і фактичні обставини її проведення відрізняються від умов такого договору, комерційні та/або фінансові характеристики контрольованої операції для цілей трансфертного ціноутворення визначаються згідно з фактичними діями сторін операції та фактичними умовами її проведення.

Отже, враховуючи вимоги підпункту «б» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу під визначення контрольованих операцій відносяться господарські операції з продажу послуг з залученням комісіонера-нерезидента, при досягненні вартісних критеріїв, встановлених підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу.

Разом з тим, за умови відповідності господарських операцій з комісіонером-нерезидентом вимогам підпунктів «а», «в» – «г» підпункту 39.2.1.1, підпункту 39.2.1.7  підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу такі операції визнаватимуться контрольованими.

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Звіт про контрольовані операції.

У Звіті про контрольовані операції зазначається інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді (підпункт 39.4.2.1 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу).

Водночас, будь-які висновки щодо віднесення конкретних операцій платника податків до контрольованих, можуть бути надані за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).