Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.08.2026 р. № 5031/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм податкового законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство здійснює постачання товарів оборонного призначення для забезпечення потреб безпеки і оборони держави.

Предметом постачання можуть бути:

- безпілотний літальний апарат (БПЛА), що класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8806;

- безпілотний авіаційний комплекс (БПАК);

- цифрова наземна станція керування БПЛА (БПАК), що класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8517;

- акумуляторна батарея для БПЛА (БПАК), що класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8507.

Зазначені товари можуть постачатися як окремими товарами, так і у складі безпілотного авіаційного комплексу відповідно до технічної документації виробника та умов договору.

Постачання зазначених товарів здійснюється як безпосередньо військовим частинам, Міністерству оборони України, а також установам та організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, так і благодійним організаціям, які купують такі товари виключно з метою їх подальшої безоплатної передачі зазначеним отримувачам.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняється від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операція з постачання безпілотного літального апарата (БПЛА) який класифікується у товарній позиції 8806 УКТ ЗЕД?

2) чи звільняється від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операція з постачання безпілотного авіаційного комплексу (БПАК), до складу якого входять безпілотний літальний апарат, цифрова наземна станція керування, акумуляторна батарея та інші складові, якщо предметом договору є постачання такого комплексу як єдиного виробу відповідно до технічної документації виробника?

3) який режим оподаткування податком на додану вартість застосовується до операцій з постачання цифрової наземної станції керування БПЛА (БПАК), що класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8517, якщо така станція постачається як окремий товар? Чи змінюється режим її оподаткування у разі постачання у складі безпілотного авіаційного комплексу як його невід’ємної складової відповідно до технічної документації виробника?

4) який режим оподаткування податком на додану вартість застосовується до операцій з постачання акумуляторної батареї для БПЛА (БПАК), що класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8507, якщо така батарея постачається як окремий товар? Чи змінюється режим її оподаткування у разі постачання у складі безпілотного авіаційного комплексу як його невід’ємної складової відповідно до технічної документації виробника?

5) чи залежить застосування звільнення від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ або застосування нульової ставки податку на додану вартість відповідно до від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178) від того, хто є покупцем за договором, зокрема якщо:

 - покупцем є військова частина, Міністерство оборони України, Збройні Сили України, інше військове формування, правоохоронний орган, орган чи установа, що утримується за рахунок коштів державного бюджету та здійснює закупівлю товарів для забезпечення потреб безпеки і оборони держави;

 - покупцем є благодійна організація, яка купує зазначені товари виключно з метою їх подальшої безоплатної передачі військовим частинам для забезпечення потреб безпеки і оборони держави, а кінцевим користувачем таких товарів є військова частина?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у тому числі, що класифікуються за такими товарними позиціями 8806; 8807 (тільки для частини для безпілотних літальних апаратів).

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у тому числі безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8807 згідно з УКТ ЗЕД, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та охорони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (зі змінами).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Якщо зазначені у зверненні товари (БПЛА, БПАК, цифрова наземна станція керування БПЛА (БПАК)) належать до категорії товарів оборонного призначення, які класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням визначених у вказаному підпункті ПКУ обмежень), та при цьому Товариство як постачальник товарів у розумінні норм Закону № 808 є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору), то операції Товариства з постачання на митній території України таких товарів державному замовнику підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Якщо зазначені у зверненні товари (БПЛА, БПАК, цифрова наземна станція керування БПЛА (БПАК)) класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункта 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, і кінцевим отримувачем товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено суб’єкта, який зазначений у вказаному підпункті ПКУ, то операції Товариства з постачання на митній території України товарів такому отримувачу підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

У разі недотримання визначених підпунктом 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ умов вказана вище операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Якщо товари та їх коди згідно з УКТ ЗЕД, не зазначені у підпунктах 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операції з постачання таких товарів на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаними вище підпунктами ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов).

З огляду на те, що товари, які класифікуються за кодом 8806 згідно з УКТ ЗЕД зазначені у підпунктах 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то операції з постачання таких товарів звільнятимуться від оподаткування ПДВ відповідно до вказаних підпунктів ПКУ (за умови дотримання визначених вимог такими підпунктами ПКУ).

При цьому слід зазначити, що питання оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання цифрової наземної станції керування БПЛА (БПАК), що класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8517, яка постачається у складі безпілотного авіаційного комплексу як його невід’ємної складової відповідно до технічної документації виробника потребує більш детального опису ситуації, а тому у разі необхідності пропонуємо повторно звернутися до контролюючого органу.

Щодо питання 4

Оскільки товари, які класифікуються за кодом 8507 згідно з УКТ ЗЕД, не зазначені у підпункті 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операції з постачання таких товарів на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаними вище підпунктами ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов).

Водночас, Постановою № 178 не визначено обмежень чи критеріїв щодо видів транспортних засобів, для яких здійснюється постачання окремих товарів та пально-мастильних матеріалів.

Отже, нульова ставка податку на додану вартість, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання будь-яких інших товарів, що використовуються для забезпечення всіх видів транспорту (автомобільного, залізничного, повітряного, морського тощо), при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178 та відповідають положенням (умовам), визначеним такою постановою.

Таким чином, якщо Товариство здійснює постачання запасних частин (акумуляторних батарей) для забезпечення повітряних транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), які в подальшому будуть використовуватися суб’єктом, визначеним Постановою № 178 для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то операції з постачання таких запасних частин будуть оподатковуватися за нульовою ставкою ПДВ, при умові, що таке постачання відповідає положенням (умовам), визначеним Постановою № 178.

Щодо питання 5

Застосування звільнення від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ або застосування нульової ставки податку на додану вартість відповідно до Постанови № 178 залежить від того, хто є покупцем за договором.

Якщо покупцем товарів є військова частина, Міністерство оборони України, Збройні Сили України, інше військове формування, правоохоронний орган, що здійснює закупівлю товарів для забезпечення потреб безпеки і оборони держави або благодійна організація, яка купує зазначені товари виключно з метою їх подальшої безоплатної передачі військовим частинам для забезпечення потреб безпеки і оборони держави, а кінцевим користувачем таких товарів є військова частина, то при дотриманні вимог, визначених підпунктом 5 пункту 32 розділу XX ПКУ до операцій з постачання таких товарів на митній території України застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ.

Застосування норм підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195  розділу V ПКУ та положень Постанови № 178 при здійсненні Товариством операцій з постачання військовій частині, Міністерству оборони України, Збройним Силам України, іншому військовому формуванню, правоохоронному органу, органу чи установі, що утримується за рахунок коштів державного бюджету товарів залежить від того чи такі товари визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів та для яких потреб постачаються.

До операцій з постачання благодійній організації, яка купує зазначені товари виключно з метою їх подальшої безоплатної передачі військовим частинам для забезпечення потреб безпеки і оборони держави та кінцевим користувачем таких товарів є військова частина, нульова ставка ПДВ відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195  розділу V ПКУ та Постанови № 178 не застосовується.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).