Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.08.2026 р. № 5032/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство має намір укласти контракт на виконання робіт та надання послуг (далі – Контракт) з Компанією.

За Контрактом Компанія передає право власності на товари оборонного призначення, виконує роботи і надає послуги безпосередньо Міністерству оборони України, яке визначене як кінцевий споживач таких товарів, робіт і послуг. Компанія виставлятиме рахунки-фактури безпосередньо Міністерству оборони України, а Міністерство оборони України здійснюватиме оплату за такі товари, роботи і послуги безпосередньо Компанії.

Придбання товарів, робіт і послуг Міністерством оборони України у Компанії за Контрактом буде фінансуватися відповідно до Рамкової угоди між Урядом Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії та Урядом
України щодо офіційної кредитної підтримки розвитку оборонних спроможностей України від 19 липня 2024 року, ратифікованої Верховною Радою України як міжнародний договір 4 лютого 2025 року (далі – «Рамкова угода»). Міністерство закордонних справ України у листі від 19 березня 2025 року № 72/14-612/1-31654 підтвердило, що Рамкова угода набрала чинності 14 березня 2025 року.

Предметом Контракту є виробництво і постачання Компанією для Міністерства оборони України броньованих автомобілів, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8710 00 00 (далі – «Обладнання»), навчання, онлайн підтримка та ремонт таких автомобілів.

Виробництво (складання) та наступний ремонт Обладнання здійснюватиметься в Україні Товариством на замовлення Компанії за рамковим договором, який передбачає виконання робіт, надання послуг та постачання товарів та буде укладений між Компанією у якості замовника та Товариством у якості підрядника (надалі – «Договір підряду»).

Очікується, що буде реалізовано дві моделі залучення Товариства Компанією з метою складання Обладнання:

Модель 1. Відповідно до Договору підряду Компанія надаватиме Товариству складові (матеріали, комплектувальні вироби та вузли), необхідні для складання Обладнання (надалі – «Складові»).

Товариство ввозитиме Складові на митну територію України у митному режимі імпорту та використовуватиме їх для виробництва (складання) Обладнання відповідно до Договору підряду. Право власності як на Складові, так і на Обладнання залишатиметься за Компанією. В результаті виробництва Обладнання Складові становитимуть невід’ємну частину Обладнання.

Після завершення складання Обладнання Компанія передасть Міністерству оборони України право власності на Обладнання відповідно до Контракту.

Модель 2. Товариство отримає готові броньовані автомобілі, що класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 8710 00 00, від іноземних постачальників-третіх осіб за договором поставки (далі – «Договір поставки від третіх осіб»). Товариство ввозитиме такі автомобілі на митну територію України згідно з Договором поставки від третіх осіб у митному режимі імпорту та здійснюватиме необхідні модифікації зазначених автомобілів. Код УКТ ЗЕД броньованих автомобілів залишиться незмінним. Після цього Товариство передасть право власності на такі автомобілі Компанії на митній території України (без їхнього вивезення) з метою здійснення їхнього подальшого постачання (шляхом передачі права власності) Компанією на користь Міністерства оборони України за Контрактом.

Додатково до складання Обладнання Компанія залучатиме Товариство до проведення ремонту Обладнання та виконання допоміжних робіт і надання послуг за Договором підряду. Роботи і послуги будуть виконуватися Товариством на замовлення Компанії, у якої такі роботи і послуги замовлятиме Міністерство оборони України за Контрактом. Кінцевим споживачем таких робіт та послуг буде Міністерство оборони України як замовник цих робіт та послуг у Компанії.

За обома моделями Товариство залучатиме українських підрядників і постачальників, які  виконуватимуть та надаватимуть Товариству різноманітні роботи та послуги, необхідні для виконання Договору підряду та здійснюватимуть постачання певних товарів Товариству, які становитимуть невід’ємну частину Обладнання після його виготовлення.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Товариством товарів, робіт і послуг Компанії відповідно до Договору підряду (включаючи складання Обладнання, його ремонт та виконання допоміжних робіт і послуг) відповідно до пункту 3 статті 10 Рамкової угоди? (Модель 1)

2) чи достатньо Товариству зазначити в своїх рахунках-фактурах, що постачання товарів, робіт та послуг звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до статті 10 Рамкової угоди (Модель 1) та / або роз’яснити на підставі яких документів підтверджується правомірність застосування цього звільнення від оподаткування ПДВ.

3) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Товариству товарів, робіт і послуг на митній території України, що здійснюється підрядниками і постачальниками Товариства (для цілей виконання Товариством Договору підряду), відповідно до пункту 3 статті 10 Рамкової угоди? (Модель 1 та Модель 2)

4) чи достатньо підрядникам і постачальникам Товариства зазначити в своїх рахунках-фактурах, що операції з постачання товарів, робіт і послуг (для цілей виконання Товариством Договору підряду) звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до статті 10 Рамкової угоди (Модель 1 та Модель 2) та / або роз’яснити на підставі яких документів підтверджується правомірність застосування цього звільнення від оподаткування ПДВ.

5) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Товариством на митній території України броньованих автомобілів, що класифікуються за кодом 8710 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, Компанії відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ? (Модель 2)

6) чи має звільнення від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів на митній території України, що передбачене відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, переважну юридичну силу над звільненням від оподаткування ПДВ відповідно до статті 10 Рамкової угоди? (Модель 2)

7) чи достатньо Товариству отримати сертифікат кінцевого споживача на броньовані автомобілі, виданий Міністерством оборони України, та /або включити відповідні положення у Договір підряду або інший договір між Товариством та Компанією, якими передбачено, що кінцевим отримувачем броньованих автомобілів є Міністерство оборони України, щоб підтвердити правомірність застосування звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання броньованих автомобілів, що класифікуються за кодом 8710 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (Модель 2) та / або роз’яснити на підставі яких документів підтверджується правомірність застосування цього звільнення від оподаткування ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору (пункт 3.2 статті 3 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів (зокрема, броньованих автомобілів, що класифікуються за кодами 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, 8705 90 80 90, 8710 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 3,

Для застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ) необхідно використовувати термін «постачання товарів», визначений підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.

З огляду на описану у зверненні ситуацію (обставини) мають місце операції співвиконавця державного контракту з постачання виконавцю державного контракту послуг (робіт) із виготовлення (виробництва) Обладнання на умовах давальницької сировини.

Такі операції підпадають під визначення «постачання послуг» у розумінні норм підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті  14 розділу І ПКУ.

На такі операції не поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ і, відповідно, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Водночас, стаття 10 Рамкової угоди чітко встановлює, що всі товари та операції з їх ввезення на митну територію України (в будь-якому митному режимі), які фінансуються в рамках Контракту, повністю звільняються від будь-яких податків, зборів, мит та інших обов’язкових платежів.

Порядок оподаткування ПДВ визначається положеннями ПКУ та міжнародними угодами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України.

У разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг у межах міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, такі операції також підлягають звільненню від оподаткування ПДВ (за умови дотримання вимог, передбачених зазначеними угодами).

Щодо питань 2, 4

З питання складання первинних документів, на підставі яких може бути підтверджено факт здійснення господарської операції (у тому числі операції з постачання товарів/послуг (робіт)) ДПС рекомендує звернутися до Міністерства фінансів України.

Документом, який підтверджує застосування пільгового режиму оподаткування відповідно до підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ є договір або сертифікат кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 5, 7

Якщо броньовані автомобілі, що класифікуються за що класифікуються за кодами 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, 8705 90 80 90, 8710 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД належить до категорії товарів, які визначені та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і кінцевим їх отримувачем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору буде визначено суб’єктів, наведених у вказаному підпункті ПКУ, то операції з постачання Обладнання підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 6

Норми міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, згідно з пунктом 3.2 статті 3 та статтею 19 ПКУ, мають переважну юридичну силу над положеннями ПКУ у разі встановлення ними інших правил.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).