Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.08.2026 р. № 5034/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг у межах реалізації проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Центр є одним із виконавців проєкту МТД, який фінансується коштами Європейського Союзу та зареєстрований у встановленому порядку. Для виконання окремих заходів в межах проєкту Центр планує укласти договір з підрядником. В свою чергу, підрядник планує залучити до виконання частини робіт субпідрядника – платника ПДВ.

Враховуючи викладене, Центр просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, на операції субпідрядника з постачання послуг у межах проекту МТД підряднику, а не безпосередньо виконавцю проєкту;

2) чи повинен субпідрядник в описаній у зверненні ситуації нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ та складати податкову накладну за загальними правилами;

3) чи залежить застосування пільги від наявності прямих договірних відносин між субпідрядником та виконавцем проєкту МТД;

4) які документи повинні бути у підрядника та субпідрядника для підтвердження права на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами та доповненнями (далі – Порядок № 153);

5) чи має значення для застосування пільги те, що придбані підрядником  послуги повністю використовуються у межах виконання проєкту МТД, а їх фінансування здійснюється за рахунок коштів МТД?

Разом з тим, у зверненні не наведено інформації щодо міжнародної угоди, відповідно до якої відбувається реалізація проєкту, у зв’язку з чим ДПС надає загальні роз’яснення щодо оподаткування ПДВ операцій, описаних у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 153 :

МТД – фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України;

виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі;

реципієнтом є резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою);

субпідрядником є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми).

учасник закупівлі – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду (договір, контракт) з субпідрядником та забезпечує закупівлю та ввезення на митну територію України товарів для реципієнта за рахунок коштів міжнародної технічної допомоги в рамках проекту (програми).

Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (пункти 11, 12 Порядку № 153).

Для державної реєстрації проектів реципієнт (реципієнти) та партнер з розвитку або уповноважена партнером по розвитку особа подають до  Секретаріату Кабінету Міністрів України в електронному та паперовому вигляді документи, вказані у пункті 14 Порядку № 153, у тому числі засвідчений партнером з розвитку або виконавцем план закупівлі, що складається за формою згідно з додатком 5 до Порядку № 153 (у разі виникнення потреби в реалізації права на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України) (підпункт 2¹ пункту 14 Порядку № 153).

Згідно з пунктом 18 Порядку № 153 одночасно з видачею реєстраційної картки проєкту (програми) робиться відповідний запис у реєстрі проєктів (програм) МТД та розміщується план закупівлі на Єдиному вебпорталі органів виконавчої влади (крім інформації, що становить комерційну таємницю).

Згідно з додатком 5 до Порядку № 153 у плані закупівлі зазначається субпідрядник (найменування, код згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб – платників податків (за наявності) та гранична сума коштів МТД, передбачена в субпідрядному договорі; учасник закупівлі (найменування, код згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб – платників податків (за наявності) та гранична сума, передбачена в договорі субпідрядника з учасником закупівлі, в межах суми субпідрядного договору.

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів,  пов’язаних  із  виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема, для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами і доповненнями.

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3, 5

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюється пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153. Підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту, оформлена згідно з Порядком № 153.

Операції платника ПДВ з постачання товарів/послуг виконавцю або субпідряднику проєкту МТД (або безпосередньо реципієнту), які є такими виходячи з понять, визначених пунктом 2 Порядку № 153, у межах реалізації проєкту МТД звільняються від оподаткування ПДВ за умови, що такі товари/послуги передбачені планом закупівлі та здійснюються у межах граничної суми, визначеної таким планом закупівлі, а також за умови дотримання вимог міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, ПКУ та Порядку № 153. У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».

Підтвердженням права на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ є подання виконавцем або субпідрядником у визначений термін органові ДПС належним чином оформленого інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 із зазначенням реквізитів постачальників – платників ПДВ та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ.

Таким чином, якщо в описаній у зверненні ситуації постачальник – платник ПДВ здійснює операції з постачання товарів/послуг, зокрема, особі, яка згідно з пунктом 2 Порядку № 153 виступає субпідрядником проєкту МТД, і при цьому виконуються всі зазначені вище умови, такі операції звільняються від оподаткування ПДВ.

За такими операціями платник податку – постачальник податкові зобов’язання з ПДВ не визначає і до бюджету не сплачує, але при цьому має бути складена в установленому порядку податкова накладна, яка підлягає обов’язковій реєстрації в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. 

У разі якщо операції з постачання товарів/послуг не відповідають вимогам, встановленим міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, ПКУ та Порядком № 153, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 4

Норми ПКУ та Порядку № 153 не передбачають переліку документів для підтвердження права на застосування пільгового режиму, передбаченого пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Проте з метою підтвердження правомірності застосування такого пільгового режиму оподаткування платник податку має зберігати:

копію реєстраційної картки проєкту МТД, в рамках якого здійснено закупівлю товарів/послуг (робіт), засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію плану закупівлі, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію контракту на постачання товарів/послуг (робіт), засвідченої підписом та печаткою виконавця проєкту.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).