Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.08.2026 р. № 5044/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо застосування окремих норм податкового законодавства і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство є постачальником послуг з централізованого опалення та гарячого водопостачання та визначає дату виникнення податкових зобов’язань за касовим методом.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливості складання бухгалтерської довідки на зміну номенклатури товарів/послуг, без складання розрахунку коригування та нової податкової накладної  в наступних ситуаціях:

ситуація 1: якщо кошти, сплачені покупцем як попередня оплата за послугу-1, податкові зобовʼязання за операціями з постачання якої визначаються за касовим методом, зараховуються в рахунок попередньої оплати / погашення заборгованості за послугу-2, податкові зобовʼязання за операціями з постачання якої також визначаються за касовим методом, при цьому таке зарахування здійснюється після сплину 1095 календарних днів з дати здійснення оплати за послугу-1 та складання податкової накладної;

ситуація 2: якщо кошти, сплачені покупцем як попередня оплата за послугу-1, податкові зобовʼязання за операціями з постачання якої визначаються за касовим методом, зараховуються в рахунок попередньої оплати / погашення
заборгованості за послугу-2, податкові зобовʼязання за операціями з постачання якої також визначаються за касовим методом, при цьому на дату такого зарахування реєстрацію платником ПДВ покупця анульовано;

ситуація 3: якщо кошти, сплачені покупцем як попередня оплата за послугу-1, податкові зобовʼязання за операціями з постачання якої визначаються за касовим методом, зараховуються в рахунок погашення заборгованості за послугу-2, податкові зобовʼязання за операціями з постачання якої визначаються на дату «першої події», при цьому таке зарахування здійснюється після сплину 1095 календарних днів з дати здійснення оплати за послугу-1 та складання податкової накладної;

ситуація 4: якщо кошти, сплачені покупцем як попередня оплата за товари, податкові зобовʼязання за операціями з постачання яких визначаються за касовим методом, зараховуються в рахунок погашення заборгованості за
послугу-2, податкові зобовʼязання за операціями з постачання якої визначаються на дату «першої події», при цьому таке зарахування здійснюється після сплину 1095 календарних днів з дати здійснення оплати за товари та складання податкової накладної.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше («перша подія»):

а) дата зарахування коштів від покупця / замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів / послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України
від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Під поняттям «касовий метод» для цілей оподаткування ПДВ розуміється метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема, опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача − платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку − постачальника, то:

постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наведених у зверненні, ДПС повідомляє.

В описаних у зверненні ситуаціях постачальник на дату отримання попередньої оплати за послугу-1 / товари, податкові зобовʼязання за операціями з постачання яких визначаються за касовим методом, повинен був нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.

У разі зарахування такої попередньої оплати в рахунок оплати за інші товари/послуги постачальник повинен скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної, який не може бути зареєстрований в ЄРПН після
сплину 1095 календарних днів з дати здійснення оплати та складання податкової накладної.

Тому в описаних у зверненні ситуації 1 та ситуації 2 постачальнику і покупцю доцільно оформити зміну номенклатури послуг шляхом складання відповідної бухгалтерської довідки, що не потребує додаткового нарахування постачальником податкових зобовʼязань і складання податкової накладної за операцією з постачання послуги-2.

Щодо ситуацій 3 та 4, а саме якщо кошти, сплачені покупцем як попередня оплата за товари/послугу-1, податкові зобовʼязання за операціями з постачання яких визначаються за касовим методом, зараховуються в рахунок погашення заборгованості за послугу-2, податкові зобовʼязання за операціями з постачання якої визначаються на дату «першої події», при цьому таке зарахування здійснюється після сплину 1095 календарних днів з дати здійснення оплати за послугу-1 та складання податкової накладної, слід зазначити наступне.

На дату отримання попередньої оплати за товари/послугу-1 податкова накладна складається за касовим методом на дату отримання коштів.

За операцією з постачання послуги-2 податкова накладна складається на дату «першої події», яка в описаній у зверненні ситуації вже настала.

Зарахування попередньої оплати, сплаченої за товари/послугу-1, в рахунок погашення заборгованості за послугу-2, є другою подією за операцією з постачання послуги-2 та не спричиняє податкових наслідків з ПДВ за такою операцією.

Згідно з загальними правилами, визначеними ПКУ, при такому зарахуванні постачальник може скласти розрахунок коригування на зменшення податкових зобовʼязань за операцією з постачання товарів/послуги-1, однак такий розрахунок коригування не може бути зареєстрований в ЄРПН після сплину 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Отже, в описаних у зверненні ситуаціях 3 і 4 податкові зобовʼязання, нараховані за операцією з постачання товарів/послуги-1, коригуванню не підлягають.

Водночас кожен конкретний випадок стосовно порядку складання податкових накладних / розрахунків коригування та коригування податкових зобовʼязань, нарахованих за операціями з постачання товарів/послуг,  необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність, що може бути досліджено під час проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.