Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.08.2026 р. № 4989/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомляє, що зареєстроване та перебуває на податковому обліку за своїм місцезнаходженням у м. Харкові. Відповідно до наказу Товариства працівникам встановлено дистанційну форму організації праці. Працівники виконують роботу поза робочими приміщеннями Товариства, самостійно обирають місце її виконання та використовують для виконання трудових обов’язків інформаційно-комунікаційні технології. Трудовими договорами передбачено можливість виконання роботи дистанційно, а також погодження сторонами місця виконання роботи із використанням засобів електронного зв'язку. Працівники не закріплюються за будь-якими офісними приміщеннями або територіальними громадами. Товариство планує орендувати окремі офісні приміщення в інших територіальних громадах України, які використовуватимуться виключно як корпоративні простори спільного користування для проведення зустрічей, навчання, командної взаємодії, тимчасового отримання та повернення обладнання, а також інших внутрішніх корпоративних заходів. Такі приміщення використовуються виключно для забезпечення внутрішньої діяльності Товариства та не є обов'язковою умовою виконання працівниками своїх трудових функцій. Орендовані приміщення не визначаються Товариством як місце виконання роботи працівників у розумінні трудового законодавства. Використання таких приміщень працівниками не змінює погодженого сторонами місця виконання дистанційної роботи, не змінює умов трудових договорів та не означає переведення працівників на іншу форму організації праці. У зазначених приміщеннях Товариство не створює стаціонарних робочих місць, не здійснює закріплення робочих місць за конкретними працівниками та не веде облік використання робочих місць окремими працівниками. Працівники можуть епізодично використовувати зазначені приміщення за погодженням із Товариством. Таке епізодичне використання приміщень:

не змінює дистанційної форми організації праці;

не означає переведення працівника до відповідного офісного приміщення;

не встановлює для працівника постійного робочого місця;

не означає організаційного закріплення працівника за будь-яким приміщенням або територіальною громадою.

Товариство не здійснює та не планує здійснювати розподіл працівників за офісними приміщеннями чи регіонами. Усі працівники організаційно підпорядковуються безпосередньо Товариству. У зв’язку з орендою зазначених приміщень:

філії, представництва, структурні або відокремлені підрозділи не створюються;

окремий штат працівників не формується;

окремі керівники підрозділів, бухгалтерські або кадрові служби не створюються;

повноваження щодо укладення трудових договорів, нарахування та виплати заробітної плати, а також виконання функцій податкового агента будь-яким особам чи структурним одиницям не передаються.

Товариство як єдиний роботодавець і податковий агент:

укладає трудові договори;

веде кадровий та бухгалтерський облік;

нараховує і виплачує заробітну плату;

нараховує, утримує та сплачує податок на доходи фізичних осіб.

Усі зазначені функції централізовано здійснюються Товариством за його основним місцем обліку. Товариство виходить із того, що орендовані приміщення використовуються виключно як допоміжна інфраструктура для забезпечення діяльності роботодавця, не є окремими місцями здійснення функцій податкового агента, не змінюють місце виконання дистанційної роботи працівників та не впливають на порядок виконання Товариством обов’язків зі сплати податку на доходи фізичних осіб.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи правильно розуміє Товариство, що за наведених фактичних обставин податок на доходи фі зичних осіб із заробітної плати всіх працівників Товариства підлягає сплаті до відповідного місцевого бюджету за місцезнаходженням Товариства та його основним місцем обліку у м. Харкові, враховуючи, що:

працівникам встановлено дистанційну форму організації праці;

працівники не закріплені за орендованими приміщенням и або територіальними громадами;

орендовані приміщення не є місцем виконання роботи працівників;

у за значених приміщеннях не створюються стаціонарні робочі місця;

відвідування орендованих приміщень має виключно епізодичний характер;

філії, представництва, структурні та відокремлені підрозділи не створюються;

окремий штат працівників, бухгалтерські, кадрові служби та керівники підрозділів відсутні;

функції роботодавця та податкового агента централізовано здійснюються Товариством за його основним місцем обліку?

Згідно з частиною першою ст. 60² Кодексу законів про працю України дистанційна робота – це форма організації праці, за якої робота виконується працівником поза робочими приміщеннями чи територією власника або уповноваженого ним органу, в будь-якому місці за вибором працівника та з використанням інформаційно-комунікаційних технологій.

Порядок сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету передбачено ст. 168 ПКУ.

Відповідно до п.п. 168.4.1 п. 168.4 ст. 168 ПКУ податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до відповідних бюджетів згідно з Бюджетним кодексом України (далі – БКУ).

Частиною другою ст. 64 БКУ встановлено, що податок на доходи фізичних осіб (крім податку, визначеного абзацами п'ятим і шостим цієї частини статті), який сплачується (перераховується) податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Згідно з п.п. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 ПКУ такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі – відокремлений підрозділ).

У разі прийняття рішення про створення відокремленого підрозділу юридична особа повідомляє про це контролюючі органи за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням таких новостворених підрозділів у встановленому порядку.

Відповідно до п.п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 ПКУ суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов'язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу;

Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а у випадках, передбачених цим Кодексом, – за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості) (п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 ПКУ).

Враховуючи викладене, оскільки дистанційна робота є лише формою організації праці фізичних осіб (працівників) і не визначає для них нового робочого місця, тобто робоче місце працівників залишається за адресою юридичної особи (роботодавця), то перерахування податку на доходи фізичних осіб із доходів у вигляді заробітної плати зазначених працівників здійснюється юридичною особою до відповідного бюджету за своїм місцезнаходженням (розташуванням) на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.