Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У МИКОЛАЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.08.2026 р. № 5017/ІПК/14-29-24-01-01

Головне управління ДПС у Миколаївській області розглянуло звернення фізичної особи – підприємця (   ) щодо застосування спрощеної системи оподаткування, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) і в межах компетенції повідомляє.

 

Платник податків у своєму зверненні зазначив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи. Основний вид діяльності – стоматологічна практика. Має 9 найманих працівників з якими укладено трудові договори. За основним місцем роботи на умовах повного робочого часу працює 7 працівників та 2 працівника - за неосновним місцем роботи на умовах неповного робочого часу.

Платник податків планує укласти з двома працівниками, які вже перебувають у трудових відносинах із фізичною особою – підприємцем за посадою лікаря-стоматолога, ще по одному трудовому договору за посадою лікаря-стоматолога-хірурга. При цьому загальна кількість фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах із фізичною особою – підприємцем, не зміниться та становитиме дев'ять осіб.

Враховуючи викладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи враховується фізична особа, з якою укладено два окремих трудових договори з одним роботодавцем, при визначенні граничної чисельності осіб, які перебувають у трудових відносинах із фізичною особою – підприємцем, платником єдиного податку 2 групи, як одна особа чи як дві окремі особи?

2.  Чи не буде вважатися порушенням вимог пп.2 п.291.4 ст. 291 Кодексу ситуація, коли з дев’ятьма фізичними особами укладено одинадцять трудових договорів, якщо два працівники мають по два окремих трудових договори з одним роботодавцем?
3. Чи впливає кількість укладених трудових договорів із працівниками на визначення граничної чисельності осіб, які перебувають у трудових відносинах із фізичною особою підприємцем, платником єдиного податку 2 групи, чи для цілей застосування пп.2 п.291.4 ст. 291 Кодексу враховується виключно кількість фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах?

Щодо першого – третього питань

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.

Фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (п. 291.3 ст. 291 Кодексу).

До другої групи платників єдиного податку належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб, обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу).

Одночасно слід зазначити, що згідно з частиною другою ст. 21 Кодексу законів про працю України працівник має право реалізувати свої здібності до продуктивної і творчої праці шляхом укладення трудового договору на одному або одночасно на декількох підприємствах, в установах, організаціях, якщо інше не передбачено законодавством, колективним договором або угодою сторін. Тобто чинним законодавством про працю передбачено можливість працівникам, крім основного трудового договору, укладати трудові договори про роботу за сумісництвом.

Підпунктом 2.6.1 пункту 2.6 розділу 2 Інструкції зі статистики кількості працівників, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 28.09.2005 №286, зі змінами та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.11.2005 за №1442/11722, визначено, що працівник, який  отримує на одному підприємстві дві,  півтори ставки,  тобто  оформлений  за   сумісництвом   на   тому самому підприємстві, де й основне місце роботи (внутрішнє сумісництво), або менше однієї ставки, в обліковій кількості штатних працівників враховується як одна фізична особа.

Враховуючи зазначене, оскільки п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу встановлено обмеження щодо кількості осіб, які перебувають у трудових відносинах з фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку, а не кількості укладених трудових договорів з однією фізичною особою (найманим працівником), то у разі укладання з одним із найманих працівників двох трудових договорів (угод) як з основним працівником і як з внутрішнім сумісником, фізична особа – підприємець рахує такого найманого працівника як одну особу, незалежно від кількості укладених з ним трудових договорів (угод).

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.