Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.08.2026 р. № 5021/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомляє, що на практиці трапляються випадки, коли Банк здійснює перерахунок доходів попередніх періодів працівників. При цьому, сума доходу який підлягає утриманню, може перевищувати суму доходу поточного звітного періоду (місяця), в якому таке утримання було фактично відображено в бухгалтерському обліку.

Так, внаслідок здійсненого перерахунку суми доходу попереднього періоду працівника виникає необхідність відображення у Додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО) результату такого перерахунку, а саме від’ємних значень доходу, податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Слід зазначити, що п.п. 2 п. 4 підрозділу 2 розділу II Порядку заповнення та подання податковими агентами Розрахунку ЮО (далі – Порядок) не визначено процедури заповнення від’ємними значеннями у графах 3а, 3, 4а, 4, 5а, 5 розділу I Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО.

Крім того, працівник з метою уникнення від’ємного значення розрахунків (недоплати з податку на доходи фізичних осіб та військового збору) може надати згоду на утримання з доходів майбутніх періодів або внести до каси / на рахунок роботодавця суму надміру виплаченого оподатковуваного доходу, яка була відображена у Розрахунку ЮО за попередній період. На думку Банку, повернення такої заборгованості не підлягає відображенню у Додатку 4 ДФ, оскільки не є доходом працівника.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань щодо відображення у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО сум, які відшкодовуються працівниками, та пов’язаних з ними податків і зборів для покриття їх заборгованості роботодавцю, в частині заповнення граф 3а, 3, 4а, 4, 5а, 5 розділу I Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО, у випадках, коли сума отриманих виплат, яка підлягає утриманню, перевищує суму нарахованого доходу поточного місяця, зокрема:

1) відшкодування роботодавцю суми отриманих виплат працівником шляхом утримання з нарахованих доходів наступних періодів до її повного погашення;

2) відшкодування роботодавцю суми, якої не вистачає для покриття заборгованості, під час утримання із заробітної плати невідроблених відпускних шляхом внесення коштів на рахунок роботодавця у день звільнення або частинами протягом кількох місяців після дати звільнення.

Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, Розрахунок ЮО до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Форма Розрахунку ЮО та Порядок, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Відображення показників у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО визначено п. 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку.

Так, графи 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 розділу I Додатка 4 ДФ до Розрахунку заповнюються відповідно до п.п. 2 п. 4 розділу IV Порядку, а саме:

у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (Додаток 2 до Порядку).

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.

Нарахований дохід відображається повністю, без вирахування податку на доходи фізичних осіб, страхових внесків до Накопичувального фонду, у випадках, передбачених законом, – обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, суми податкової соціальної пільги за її наявності та військового збору (у періоді його справляння);

у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.

Заробітну плату, що виплачується у встановлені терміни в наступному місяці, має бути відображена в Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО за той період, у який входить попередній місяць, за який заробітну плату було нараховано. Наприклад, у Додатку 4 ДФ до Розрахунку за січень відображається заробітна плата, яка нарахована у січні та виплачена в лютому;

графа 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб» відображається сума податку на доходи фізичних осіб, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;

графа 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» відображається фактична сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб до бюджету у звітному періоді;

графа 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;

графа 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету.

Сума нарахованого доходу у графі 3а, сума виплаченого доходу у графі 3, сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб у графі 4а, сума перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб у графі 4, сума нарахованого військового збору у графі 5а, сума перерахованого військового збору у графі 5 відображаються у грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками).

Отже, Розрахунок ЮО подається лише у разі нарахування сум доходів платнику податку – фізичній особі (працівнику) податковим агентом.

Враховуючи викладене, сума коштів, яка повертається (відшкодовується) працівником роботодавцю (Банку), не є доходом такого працівника, оскільки внаслідок її повернення не відбувається нарахування або виплата доходу
на користь працівника, а отже відсутні підстави для відображення таких сум у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.