Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.08.2026 р. № 5062/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо розрахунку граничної суми збитків минулих років та відображення їх у податковій декларації з податку на прибуток підприємств, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах.

Починаючи з 01.01.2024 ТОВ набуло статусу великого платника податків та включено до Реєстру великих платників податків (далі – Реєстр ВПП).

Станом на 01.01.2024 ТОВ мало непогашену суму від’ємного значення об’єкта оподаткування (податкові збитки) минулих податкових періодів.

ТОВ при складанні Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація) за 2024 рік включило до рядка 3.2.4 Додатка РІ 50% від суми збитків, які виникли станом на 01.01.2024.

За результатами фінансово-господарської діяльності у 2024 році, з урахуванням проведених коригувань ( у тому числі зазначеного вище обмеженого перенесення збитків), ТОВ отримало загальне від’ємне значення об’єкта оподаткування.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Яку конкретну математичну формулу та алгоритм дій (з посиланням на рядки Декларації та Додатка РІ) має застосувати ТОВ для розрахунку граничної суми збитків минулих років, яку дозволено включити до рядка 3.2.4 Додатка РІ у 2025 році за вищеописаних обставин?
2. Яка саме сума (із наведених у описі обставин) вважається «непогашеною сумою від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих років» станом на 01.01.2025 для розрахунку 50-відсоткового обмеження згідно з п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу?
3. Чи включається сума збитку, що виникла безпосередньо за результатами 2024 року, до загального обсягу накопичених збитків, від яких у 2025 році вираховуватиметься ліміт 50%, чи вона підлягає перенесенню окремо у повному обсязі?

 

Відповідно до п.п. 14.1.24 п. 14.1 ст. 14 Кодексу великим платником податків вважається юридична особа або постійне представництво нерезидента на території України, у якої обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за той самий період, або загальна сума податків, зборів, платежів, сплачених до Державного бюджету України, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, крім митних платежів, за такий самий період перевищує еквівалент 1,5 мільйона євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за той самий період.

Згідно з п. 64.7 ст. 64 Кодексу центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, визначає порядок обліку платників податків у контролюючих органах та порядок формування Реєстру великих платників податків на відповідний рік з урахуванням критеріїв, визначених цим Кодексом для великих платників податків.

У разі включення платника податків до Реєстру ВПП на нього поширюються особливості, визначені цим Кодексом для великих платників податків.

Відповідно до п. 1 Порядку формування Реєстру великих платників податків від 21.10.2015 № 911, затвердженого наказом Міністерства фінансів України  формування та затвердження Реєстру ВПП здійснюються Державною податковою службою України щороку.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Згідно з п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.

Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку.

Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об'єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.

Якщо непогашена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об'єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від'ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.

Положення п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу застосовуються з урахуванням пунктів 3 та 4² підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу.

Для цілей цього підпункту погашеними вважаються суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:

а) ці суми були включені до розрахунку об'єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;

б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об'єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами).

Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, на яку зменшується фінансовий результат до оподаткування, відображається у рядку 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.

Отже, частина суми податкових збитків (50 відсотків від суми від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 31.12.2023), відображена великим платником податків у рядку 3.2.4 Додатку РІ до декларацій за звітні періоди
2024 року, що не погашена позитивним значенням об'єкта оподаткування (прибуток) цього звітного року, та інша частина суми податкових збитків (50 відсотків від суми від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 31.12.2023), яка у деклараціях за звітні періоди 2024 року не враховувалась, а також сума поточних збитків 2024 року, вважатимуться непогашеним від’ємним значенням об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

В наступних податкових звітних періодах (у вашому випадку у 2025 році) сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об'єкта оподаткування податкового (звітного) року, враховується великим платником податків (що не є банківською установою) у зменшення фінансового результату до оподаткування наступних податкових (звітних) періодів у порядку, встановленому п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 цього Кодексу (тобто, у розмірі 50 відсотків суми непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), до повного погашення.

Водночас, якщо непогашена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об'єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від'ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.

У разі якщо у будь-якому звітному році платника податку на прибуток не включено до Реєстру, то він у звітних періодах такого року не застосовує обмеження, передбачені п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 цього Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).