Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.08.2026 р. № 5076/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, практична необхідність отримання податкової консультації полягає у визначенні порядку формування податкового кредиту на підставі податкових накладних з урахуванням порушених у зверненні питань, а саме:

1) в якому періоді Товариство може включити до складу податкового кредиту суми ПДВ за податковими накладними контрагентів, своєчасно поданих на реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних (далі – ЄРПН), але реєстрацію яких було зупинено податковим органом та, у подальшому, щодо таких податкових накладних було прийнято рішення про їх реєстрацію в ЄРПН?

2) в якому періоді Товариство може включити до складу податкового кредиту суми ПДВ за податковими накладними контрагентів, поданих на реєстрацію до ЄРПН з порушенням строку, але реєстрацію яких було зупинено податковим органом та, у подальшому, щодо таких податкових накладних було прийнято рішення про їх реєстрацію в ЄРПН?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2, 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V Кодексу.

Пунктом 198.2 статті 198 розділу V Кодексу встановлено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів / послуг, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

дата отримання платником податку товарів / послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари / послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 розділу V Кодексу).

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V Кодексу податкові накладні, отримані з ЄРПН  є для отримувача товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V Кодексу перебіг строків, зазначених у пункті 198.6 статті 198 розділу V Кодексу, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.

Враховуючи лист Міністерства фінансів України, реєстрація податкової накладної вважається зупиненою з дати оформлення квитанції про зупинення реєстрації до, зокрема, дати прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1, 2

Платник податку – покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у податковій накладній, після її реєстрації в ЄРПН:

у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної – у декларації того звітного (податкового) періоду, в якому її складено (тобто періоду, у якому виникли підстави для включення таких сум ПДВ до податкового кредиту), або будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної (з урахуванням переривання строків відповідно до абзацу сьомого пункту 198.6 статті 198 розділу V Кодексу на період зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної);

у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН – у декларації того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН (тобто періоду, у якому виникли підстави для включення таких сум ПДВ до податкового кредиту), але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складання податкової накладної (з урахуванням переривання строків відповідно до абзацу сьомого пункту 198.6 статті 198 розділу V Кодексу на період зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної).

При цьому реєстрація в ЄРПН податкової накладної вважається зупиненою з дати оформлення квитанції про зупинення її реєстрації до, зокрема, дати прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням
про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

На період зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН переривається перебіг строків, визначених пунктом 198.6 статті 198 розділу V Кодексу для формування податкового кредиту. Такий перебіг строків відновлюється, зокрема, з дати набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Платник податку – покупець з метою визначення податкового періоду, у якому він має право включити суми ПДВ до податкового кредиту на підставі зареєстрованої в ЄРПН постачальником податкової накладної, використовуючи інформацію, що міститься у електронному кабінеті платника податку, може визначити дату реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної та, відповідно, період (строк), у якому (протягом якого) має право віднести суми ПДВ до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку – покупець не включив суму ПДВ за податковою накладною, зареєстрованою в ЄРПН, до складу податкового кредиту протягом строків, визначених пунктом 198.6 статті 198 розділу V Кодексу (з урахуванням зупинення їх перебігу), платник може включити відповідну суму ПДВ за такою податковою накладною шляхом подання уточнюючого розрахунку в порядку, визначеному статтею 50 глави 2 розділу ІІ Кодексу, за той звітний (податковий) період, у якому виникли підстави для формування податкового кредиту за такою податковою накладною.

Подання такого уточнюючого розрахунку здійснюється з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 глави 9 розділу ІІ Кодексу (враховуючи зупинення їх перебігу).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).