Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.08.2026 р. № 5079/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення   про надання індивідуальної податкової консультації з питань щодо практичного застосування окремих положень статті 39² розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в частині визначення контролюючої особи контрольованої іноземної компанії, виконання обов’язків контролюючої особи та застосування штрафних санкцій за порушення таких обов’язків та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації зумовлена необхідністю роз’яснення окремих положень Кодексу та їх правильного практичного застосування з метою належного виконання платником податків податкових обов’язків, що виникають у зв’язку із ситуацією, викладеною нижче.

Платник податків повідомив, що є юридичною особою, належним чином заснованою відповідно до корпоративного законодавства Республіки Кіпр, яка з 1 січня 2025 року набула статусу податкового резидента України та є платником податку на прибуток підприємств відповідно до підпункту 133.1.5 пункту 133.1 статті 133 розділу III Кодексу.

За інформацією платника податків, він не є податковим резидентом жодної іншої держави, крім України, та не сплачує податки в жодній іншій країні.

Платник податків зазначив, що володіє корпоративними правами іноземної юридичної особи (далі – Дочірня компанія) у розмірі 100 відсотків.

Також у зверненні зазначено, що фізична особа 1, яка є податковим резидентом України, володіє корпоративними правами платника податків в обсязі 48,21 відсотка, включаючи частку прямого та опосередкованого володіння.

Фізична особа 2, яка є податковим резидентом України, володіє корпоративними правами платника податків в обсязі 48,21 відсотка, включаючи частку прямого та опосередкованого володіння.

Таким чином, за інформацією, наведеною у зверненні, сукупна частка корпоративних прав платника податків, що перебуває у володінні фізичних осіб – резидентів України, становить 96,42 відсотка.

Фізичні особи 1 та 2 опосередковано володіють частками корпоративних прав у Дочірній компанії в розмірі 48,21 відсотка кожна, а їх сукупна частка становить 96,42 відсотка.

Платник податків вважає, що за наведених обставин він є контролюючою особою щодо Дочірньої компанії та на нього покладаються обов’язки щодо звітування стосовно Дочірньої компанії як контрольованої іноземної компанії (далі – КІК), а також щодо оподаткування скоригованого прибутку Дочірньої компанії як КІК у разі його виникнення.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи правильно розуміє платник податків, що відповідно до підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу він як юридична особа – резидент України може бути визнаний контролюючою особою стосовно Дочірньої компанії та, відповідно, на нього можуть покладатися обов’язки щодо звітування про Дочірню компанію як КІК, а також щодо оподаткування її скоригованого прибутку як КІК у разі виникнення такого прибутку?

2. Якщо відповідь на попереднє питання – так, чи правильно розуміє платник податків, що фізичні особи 1 та 2 за таких обставин не вважаються контролюючими особами і не зобов’язані звітувати стосовно Дочірньої компанії як КІК, а також щодо оподаткування скоригованого прибутку Дочірньої компанії як КІК у разі його виникнення, оскільки відповідні зобов’язання виконуються платником податків як контролюючою особою?

3. Чи правильно розуміє платник податків, що умова пункту 72 підрозділу 10 розділу XX Кодексу щодо виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 39² розділу І Кодексу, вважається дотриманою, якщо такі обов’язки виконано у будь-який момент з 1 січня 2022 року до спливу шести місяців після припинення або скасування воєнного стану, а не лише у разі їх виконання у проміжку часу з дня припинення або скасування воєнного стану до спливу шести місяців після нього?

4. Чи правильно розуміє платник податків, що виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 39² розділу І Кодексу, зокрема подання звітів про КІК, до спливу зазначеного шестимісячного строку, у тому числі під час дії воєнного стану, вважається дотриманням умови, встановленої пунктом 72 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, внаслідок чого штрафні санкції за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 розділу ІI Кодексу, у тому числі за неподання та/або несвоєчасне подання звітів про КІК, до такої контролюючої особи не застосовуються?

 

Щодо питань 1 – 2

Відповідно до підпункту 133.1.5 пункту 133.1 статті 133 розділу III Кодексу платниками податку на прибуток підприємств – резидентами є, зокрема, юридичні особи, що утворені відповідно до законодавства інших країн (іноземні компанії) та мають місце ефективного управління на території України.

Іноземна компанія, що отримала статус платника податку – резидента, не визнається КІК.

Отже, у разі набуття іноземною компанією статусу платника податку на прибуток підприємств – резидента України відповідно до підпункту 133.1.5 пункту 133.1 статті 133 розділу III Кодексу, така іноземна компанія для цілей застосування статті 39² розділу I Кодексу є юридичною особою – резидентом України та, відповідно, сама не визнається КІК.

Водночас згідно з підпунктом 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом.

Відповідно до підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу з урахуванням положень статті 39² розділу I Кодексу контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж   50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

При цьому фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України не визнаються контролюючими особами, якщо їх володіння часткою у КІК реалізовано через пряме або опосередковане володіння в іншій юридичній особі – резиденті України, за умови, якщо остання визнається контролюючою особою згідно з пунктом 39².1 статті 39² розділу I Кодексу та на неї покладається зобов’язання щодо оподаткування скоригованого прибутку КІК.

Таким чином, платник податків як юридична особа – резидент України, яка безпосередньо володіє 100 відсотками корпоративних прав Дочірньої компанії, відповідає критерію контролюючої особи, визначеному підпунктом «а» підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39²  розділу I Кодексу.

Щодо фізичних осіб 1 та 2, то відповідно до наведених у зверненні обставин, володіння ними частками у Дочірній компанії здійснюється опосередковано через платника податків – юридичну особу – резидента України.

Отже, за умови визнання платника податків контролюючою особою Дочірньої компанії та покладення на нього обов’язку щодо оподаткування скоригованого прибутку такої КІК, фізичні особи 1 та 2 відповідно до абзацу шостого підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу не визнаються контролюючими особами Дочірньої компанії та не зобов’язані виконувати податкові обов’язки щодо такої КІК.

 

Щодо питань 3 – 4

Згідно з підпунктом 39².5.2  пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу).

Підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» – «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу.

Контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Форма звіту про КІК, скорочена форма звіту про КІК та Порядок заповнення звіту про КІК, скороченої форми звіту про КІК і подання до контролюючого органу затверджені наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254.

Відповідальність за неподання та несвоєчасне подання контролюючою особою Звіту про КІК передбачена абзацами першим – четвертим пункту 120.7 статті 120 розділу II Кодексу.

Водночас відповідно до пункту 72 підрозділу 10 розділу XX Кодексу за порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано:

до платників податків не застосовуються штрафні санкції – за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 розділу II Кодексу, за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 39² розділу I Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану;

до платника податків, його посадових осіб не застосовується адміністративна та кримінальна відповідальність – за порушення, пов’язані із застосуванням норм статті 39² розділу I Кодексу.

Отже, за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 розділу II Кодексу, які вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, до платників податків не застосовуються штрафні санкції за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 39² розділу I Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).