Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.08.2026 р. № 5082/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків повідомив, що є підприємством зі 100 відсотковою часткою іноземних інвестицій у статутному капіталі, основним видом діяльності є виробництво електроенергії з подальшим продажем виробленої електричної енергії за «зеленим» тарифом.

Одноособовим учасником платника податків є компанія А, яка зареєстрована у Королівстві Нідерланди. Материнською компанією міжнародної групи компаній (далі – МГК), до якої належить платник податків, є публічна компанія В, яка є резидентом Королівства Норвегія, та акції якої перебувають в обігу на біржі.

При цьому, розмір сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, не перевищує еквівалент 750 мільйонів євро. Материнська компанія, до якої належить платник податків, не уповноважувала платника податків на подання звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній (Country-by-Country report/CbC) (далі – Звіт).

 Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана зі складністю застосування положень норм Кодексу у сфері  податкового контролю та трансфертного ціноутворення, набранням чинності Багатосторонньої угоди CbC і полягає у необхідності роз’яснення застосування Порядку складання Повідомлення, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 839 «Про затвердження форми та Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній», зі змінами (далі – Порядок складання Повідомлення).

У зв’язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. За вищевказаних обставин та з урахуванням пункту 9 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення чи вірним бути зазначати у графі 10 Повідомлення код СВС709, а саме:

«CBC709 – платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК. У цьому разі в графі 15 має зазначатися код CBC801 або CBC802, або CBC809»?

2. У випадку, якщо у графі 10 Повідомлення платником податків зазначено код  СВС709, відповідно до пункту 9 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення платник податків у графі 15 Повідомлення має зазначити один із кодів CBC801 або CBC802, або CBC809. За обставин зазначених вище та згідно з описом кодів у пункті 17 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення, код CBC801 або CBC802 не є релевантними. Зважаючи на обмежений виключний список кодів у платника податків залишається на вибір лише код CBC809:

«CBC809 – звіт у розрізі країн подає учасник МГК в Україні, оскільки виконується одна з умов згідно з абзацами п’ятим-сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу».

Чи вірним буде зазначати такий код CBC809 за обставин коли жодна із умов згідно з абзацами п’ятим-сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу не виконується?

3. За умови зазначення у графі 15 Повідомлення коду СВС809 чи виникає у платника податків безумовний обов’язок подання Звіту відповідно до вимог підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу?
4. Чи існує процедура додаткового інформування контролюючого органу щодо обставин невиконання умов абзацами п’ятим-сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу у разі зазначення коду СВС809 у графі 15 Повідомлення?

 

Щодо питань 1 – 4

Відповідно до підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платник податків – резидент України, що належить до МГК, у випадках, визначених цим підпунктом, зобов’язаний подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, Звіт в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Звіт подається у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (за відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), дорівнює або перевищує відповідний показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу, визначений підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, та за наявності однієї з визначених зазначеним підпунктом обставин.

Згідно із підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу для цілей подання Звіту застосовуються такі показники мінімального розміру сукупного консолідованого доходу МГК, до якої входить платник податків:

еквівалент 750 млн євро – для обставин, визначених абзацом третім підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу;

еквівалент 750 млн євро – для обставин, визначених абзацами четвертим – сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, але якщо законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК або уповноваженого учасника материнської компанії (у разі його призначення материнською компанією) визначено інший розмір сукупного консолідованого доходу МГК, деномінований не в євро, який згідно із законодавством такої іноземної юрисдикції застосовується для цілей подання Звіту (за наявності такого законодавства), граничним розміром для обставин подання Звіту, визначених абзацами четвертим –  сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, вважається такий інший розмір.

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної МГК та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Повідомлення.

Повідомлення подається центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Відповідно до пункту 9 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення у графі 10 зазначається код, який відповідає ролі платника податків у поданні Звіту. Залежно від обставин, визначених підпунктом 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, зазначається один із таких кодів, зокрема, «CBC709» – платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК. У цьому разі в графі 15 має зазначатися код «CBC801» або «CBC802», або «CBC809».

Відповідно до пункту 17 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення у графі 15 зазначається інформація про статус подання Звіту міжнародною групою компаній. Для цього застосовується одне із можливих значень, зокрема:

CBC801 –  звіт подає кінцева материнська компанія;

CBC802 – звіт у розрізі країн подає уповноважений учасник МГК, в тому числі – резидент України. У цьому разі у розділі II Повідомлення зазначається інформація щодо уповноваженого учасника МГК;

CBC809 – звіт у розрізі країн подає учасник МГК в Україні, оскільки виконується одна з умов згідно з абзацами п’ятим-сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Відповідно до пункту 10 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення, у графі 11 наводиться інформація щодо сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, в розрізі відповідних інтервалів сум шляхом зазначення одного із кодів в графі 11.1:

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 50 млн євро, – UNC901;

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 50 млн євро, але є меншим за еквівалент 750 млн євро, – UNC902;

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 750 млн євро, – UNC903.

Таким чином, якщо платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК, і сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро, при складанні Повідомлення у графі 10 зазначається код «СВС709», у графі 11.1 – код «UNC901» або «UNC902» (залежно від інтервалу сум сукупного доходу), у графі 15, відповідно до абзацу четвертого пункту 9 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення, зазначається код «CBC801» або «CBC802», або «CBC809» (залежно від статусу подання Звіту міжнародною групою компаній).

У разі якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, не відповідає показникам мінімального розміру сукупного консолідованого доходу МГК, передбачених підпунктом 39.4.10²  пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу, у такого платника податків відсутній обов’язок подавати звіт у розрізі країн подає учасник МГК в Україні.

Додаткові пояснення щодо обставин, передбачених в абзацах п’ятому-сьомому підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, можуть бути надані у графі 12 Повідомлення (пункт 13 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).