Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.08.2026 р. № 5083/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу алкогольних напоїв, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство планує укласти договір з іноземним виробником алкогольної продукції щодо укладення контракту на купівлю алкогольної продукції за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 10 00 (вино, у т. ч. ігристе) в автомобільних цистернах для подальшої реалізації на митній території України.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи зобов’язаний імпортер придбавати марки акцизного податку та передавати їх нерезиденту для маркування продукції за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 10 00, яка ввозиться на митну територію України в автомобільних цистернах?
2. Які документи (крім митної декларації) є достатнім доказом для контролюючих органів, що алкогольні напої за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 10 00 в автомобільних цистернах легально перебувають в обігу з подальшою реалізацією на території України без марок акцизного податку?
3. У разі обов’язкової потреби маркування автомобільної цистерни з алкогольним напоєм за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 10 00, як саме нерезидент повинен нанести марку акцизного податку на автомобільну цистерну, щоб вона відповідала вимогам п. 227.1 ст. 227 Кодексу? 

Щодо зазначених питань

Відповідно до п. п. 14.1.107 п. 14.1 ст. 14 Кодексу марка акцизного податку – спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, – наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку (п. п. 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Вимоги до маркування марками акцизного податку, зокрема, алкогольних напоїв передбачені ст. 226 Кодексу.

Відповідно до п. 226.1 ст. 226 Кодексу у разі ввезення алкогольних напоїв на митну територію України платники податку зобов’язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів (п. 226.2 ст. 226 Кодексу).

Пунктом 228.9 ст. 228 Кодексу визначено, що відповідальність за недодержання порядку маркування, продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи відповідно до закону.

Вимоги для ввезення на митну територію України імпортних алкогольних напоїв визначено ст. 227 Кодексу.

Згідно з п. 227.1 ст. 227 суб’єкти господарювання – юридичні та фізичні особи, які уклали з іноземними виробниками або іншими нерезидентами контракт (договір) про постачання в Україну, зокрема, алкогольних напоїв, мають право ввозити на митну територію України імпортні алкогольні напої,  якщо:

а) ввезення їх на митну територію України здійснюється виключно через визначені Кабінетом Міністрів України пункти пропуску через державний кордон, які зазначені покупцями марок (імпортерами) у заявці-розрахунку;

б) маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється в установленому порядку марками акцизного податку встановленого зразка;

в) алкогольні напої в автомобільних і залізничних цистернах, а також у баках, бачках та інших ємностях місткістю більш як 5 літрів ввозяться в Україну з метою продажу або обміну на митній території України та не підлягають маркуванню. У такому разі податок сплачується до або під час митного оформлення. Контроль за його сплатою алкогольних напоїв за кодом згідно з УКТ ЗЕД здійснюється контролюючими органами.

Відповідно до п. 226.6 ст. 226 Кодексу маркуванню підлягають усі (крім зазначених у пункті 226.10 цієї статті) алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об’ємних одиниць.

Пунктом 226.10 ст. 226 Кодексу встановлено, зокрема, що не підлягають маркуванню звичайні (неігристі) вина та зброджені напої, що класифікуються у товарній позиції 2204 (крім 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 22 10 00, 2204 29 10 00) та у товарних підкатегоріях 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00 згідно з УКТ ЗЕД, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об’ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об’ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження.

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 1 Закону України від 22 серпня 2024 року № 3928-IX «Про виноград, вино та продукти виноградарства» (далі – Закон № 3928) вино - алкогольний напій, отриманий шляхом повного або часткового спиртового бродіння попередньо розчавленого чи нерозчавленого свіжого винограду або сусла виноградного, з фактичною міцністю за об’ємом не менше 9 % об., загальною міцністю за об’ємом не більше 15 % об., загальною кислотністю не менше 3,5 грама або 46,6 міліеквівалента на 1 літр готового продукту, якщо інше не передбачено цим Законом.

Згідно з п. 4 частини першої ст. 1 Закону№ 3928 вино ігристе - алкогольний напій, загальна міцність за об’ємною часткою спирту в кюве, призначеному для його вироблення, становить не менше 8,5 % об., отриманий шляхом первинного або вторинного спиртового бродіння з розчавленого чи нерозчавленого свіжого винограду, сусла виноградного або вина, який при відкриванні ємності, у яку він розлитий, вивільняє газ розчиненого діоксиду вуглецю, утворений виключно в результаті бродіння, і який через наявність діоксиду вуглецю має надлишковий тиск не менше 3 барів, за умови зберігання при температурі 20°С у закритій ємності.

В автомобільних цистернах на митну територію України можуть ввозитися алкогольні напої, які не підлягають маркуванню марками акцизного податку згідно з п. 226.6 та п. 226.10 ст. 226 Кодексу.

Отже, вина ігристі, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 10 00, з загальною міцністю не менше 8,5 % об.,  підлягають маркуванню марками акцизного податку, відповідно не можуть ввозитися на митну територію України в автомобільних цистернах.

Разом з цим, пунктом 225.5¹ ст. 225 Кодексу передбачено можливість ввезення на митну територію України виробником алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, для їх розливу у споживчу тару з поданням до ввезення контролюючому органу за своїм місцезнаходженням оформленого податкового векселя у трьох примірниках (який є забезпеченням виконання зобов’язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції).

Відповідно до п. 225.5¹ ст. 225 Кодексу підставою для митного оформлення алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, що ввозяться на митну територію України з метою їх розливу у споживчу тару, є подання таким виробником до контролюючого органу, який здійснює митне оформлення, в порядку, передбаченому Митним кодексом України, засобами електронного зв’язку копії податкового векселя, авальованого банком та взятого на облік контролюючим органом за місцезнаходженням виробника.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).