Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.08.2026 р. № 5088/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо підстав для реєстрації розрахунку коригування та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності КП є технічне обслуговування та утримання систем зовнішнього освітлення. Зазначені послуги оплачуються коштами бюджету міської територіальної громади.

КП було укладено з постачальником договір про постачання електроенергії та надалі додаткові угоди до такого договору на збільшення ціни електроенергії.

Судовим рішенням було скасовано додаткові угоди до договору про збільшення ціни електричної енергії та зобовʼязано стягнути з постачальника (повернути) кошти на користь міської ради.

До КП надійшов лист від постачальника з вимогою зареєструвати розрахунки коригування на зменшення податкових зобовʼязань у звʼязку з перерахуванням коштів з рахунку постачальника на рахунок виконавчої служби. Також постачальником надано КП акти коригування вартості ціни спожитої електроенергії.

На дату звернення КП кошти від постачальника не отримало.

З урахуванням викладених обставин, КП просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо наявності підстав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунків коригування, надісланих постачальником.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1, 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема, повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача − платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку − постачальника, то:

постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Згідно з пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

Якщо після здійснення постачання товарів/послуг та оплати за них виникають підстави, визначені пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ (зокрема, зменшення суми компенсації вартості поставлених товарів/послуг та повернення коштів покупцю), платник податку – постачальник може скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної та зменшити податкові зобовʼязання, нараховані за такою операцією, після реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування покупцем.

Розрахунок коригування складається на покупця товарів/послуг (особу, яка була зазначена у полі «Покупець» податкової накладної, до якої складається такий розрахунок коригування) за умови, що кошти повертаються такому покупцю товарів/послуг. Якщо, як зазначено у зверненні, відповідно до  судового рішення кошти стягуються з постачальника не на користь покупця, а на користь іншої особи (міської ради), то підстави для складання розрахунку коригування (як на таку особу, так і на покупця товарів/послуг) з метою зменшення податкових зобов'язань у постачальника відсутні, та, відповідно у покупця відсутні підстави для реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас ДПС звертає увагу, що у разі, якщо після постачання товарів/послуг  здійснюється перерахунок їх вартості на зменшення суми компенсації, покупець зобовʼязаний зменшити податковий кредит, сформований при придбанні таких товарів/послуг, незалежно від факту реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування на зменшення податкових зобовʼязань.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

6