Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.08.2026 р. № 5092/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з реалізації на електронному аукціоні об’єкту малої приватизації та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

У зверненні Фондом повідомлено, що у зв’язку із внесенням змін до статті 18 Закону України від 18 січня 2018 року № 2269-VIII «Про приватизацію державного і комунального майна» (далі – Закон № 2269) та Порядку проведення електронних аукціонів для продажу об’єктів малої приватизації та визначення додаткових умов продажу, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 10.05.2018 № 432 (далі – Порядок № 432), пов’язаними із продажем на електронному аукціоні об’єктів приватизації об’єкта оренди з невід’ємними поліпшеннями, визначено, що «компенсація (зарахування) вартості невід’ємних поліпшень здійснюється у розмірі, пропорційному ціні продажу об’єкта приватизації, з урахуванням співвідношення вартості невід’ємних поліпшень до вартості об’єкта приватизації, визначених відповідно до законодавства.

При цьому, визначення вартості об’єкта приватизації та вартості невід’ємних поліпшень здійснюється відповідно до Методики оцінки майна, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 10.12.2003 № 1891, а також Порядку оцінки орендованого нерухомого майна, що містить невід’ємні поліпшення, здійснені за час його оренди, під час приватизації, затвердженого наказом Фонду державного майна України від 27.02.2004 № 377. Методика оцінки майна та Порядок оцінки орендованого нерухомого майна, що містить невід’ємні поліпшення, передбачають визначення відповідних вартісних показників без урахування ПДВ. Зазначеними нормативно-правовими актами не передбачено визначення співвідношення, зазначеного у пунктах 125-126 Порядку, шляхом виділення ПДВ із стартової ціни або ціни продажу об’єкта приватизації, якщо така ціна в електронній торговій системі зазначена з ПДВ».

У зв’язку з цим, Фонд просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку нарахування ПДВ при здійсненні операцій з продажу об’єкта малої приватизації, переданого в оренду з невід’ємними поліпшеннями, на електронному аукціоні з приватизації об’єкта оренди з невід’ємними поліпшеннями.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, економічні та організаційні основи приватизації державного і комунального майна та майна, що належить Автономній Республіці Крим, регулюються Законом № 2269.

Приватизація державного або комунального майна – платне відчуження майна, що перебуває у державній або комунальній власності, на користь фізичних та юридичних осіб, які відповідно до Закону № 2269 можуть бути покупцями (пункт 22 частини першої статті 1 Закону № 2269).

Стартова ціна об'єкта приватизації – ціна, з якої розпочинаються торги щодо кожного об'єкта приватизації (пункт 27 частини першої статті 1 Закону № 2269).

Ціна продажу – ціна, за якою об'єкт приватизації продано покупцю у спосіб, визначений Законом № 2269 (пункт 29 частини першої статті 1 Закону № 2269).

Статтею 18 Закону № 2269 визначено, що приватизація об’єктів державної або комунальної власності, переданих в оренду, здійснюється шляхом продажу на аукціонах з урахуванням особливостей, встановлених цією статтею.

У разі якщо органами приватизації прийнято рішення про приватизацію об’єкта оренди з невід’ємними поліпшеннями на аукціоні з умовами щодо компенсації орендарю невід’ємних поліпшень або у випадку, визначеному абзацом четвертим частини четвертої цієї статті, при проведенні аукціону з приватизації об’єкта оренди з невід’ємними поліпшеннями вартість таких поліпшень компенсується покупцем у розмірі, пропорційному до ціни продажу об’єкта приватизації, але не більше вартості таких невід’ємних поліпшень, підтверджених висновком будівельної експертизи, що здійснюється в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України відповідно до частини третьої статті 18 Закону № 2269.

Якщо покупцем об’єкта приватизації стає орендар та якщо він виконав усі умови, передбачені частиною другою цієї статті, вартість невід’ємних поліпшень у розмірі, пропорційному до ціни продажу об’єкта приватизації (з урахуванням співвідношення вартості невід’ємних поліпшень до вартості об’єкта, визначеної згідно з вимогами Закону № 2269), але не більше вартості таких невід’ємних поліпшень, підтверджених висновком будівельної експертизи, зараховується йому під час остаточного розрахунку за об’єкт приватизації в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України відповідно до частини третьої статті 18 Закону № 2269.

Пунктом 124 Порядку № 432 визначено, що у разі коли органом приватизації прийнято рішення про проведення аукціону з приватизації об’єкта оренди з невід’ємними поліпшеннями або аукціону з умовами щодо компенсації орендарю невід’ємних поліпшень, орган приватизації забезпечує визначення стартової ціни об’єкта приватизації на підставі ринкової вартості об’єкта приватизації (включаючи вартість невід’ємних поліпшень) відповідно до Методики оцінки майна, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 10 грудня 2003 р. № 1891, в якій зазначається окремо вартість об’єкта приватизації (включаючи вартість невід’ємних поліпшень) та вартість невід’ємних поліпшень, здійснених орендарем.

Якщо покупцем об’єкта приватизації на аукціоні з приватизації об’єкта оренди з невід’ємними поліпшеннями або на аукціоні з умовами щодо компенсації орендарю невід’ємних поліпшень є орендар, з яким укладено договір оренди, та якщо він виконав усі умови, передбачені частиною другою статті 18 Закону № 2269, вартість невід’ємних поліпшень у розмірі, пропорційному ціні продажу об’єкта приватизації (з урахуванням співвідношення вартості невід’ємних поліпшень до вартості об’єкта, визначеної згідно з вимогами Закону № 2269), але не більше вартості таких невід’ємних поліпшень, визначених відповідно до Методики оцінки майна та підтверджених висновком будівельної експертизи, зараховується йому під час остаточного розрахунку за об’єкт приватизації (пункт 125 Порядку № 432).

Якщо покупцем об’єкта приватизації на аукціоні з приватизації об’єкта оренди з невід’ємними поліпшеннями або на аукціоні з умовами щодо компенсації орендарю невід’ємних поліпшень не є орендар, то у разі виконання умов, визначених Законом № 2269), вартість невід’ємних поліпшень компенсується покупцем у розмірі, пропорційному ціні продажу об’єкта приватизації, але не більше вартості таких невід’ємних поліпшень, визначених відповідно до Методики оцінки майна та підтверджених висновком будівельної експертизи.

У такому разі покупець у строки, встановлені пунктом 64 Порядку № 432, перераховує на казначейський рахунок, зазначений органом приватизації в інформаційному повідомленні, ціну продажу об’єкта приватизації з урахуванням вартості невід’ємних поліпшень.

Вартість невід’ємних поліпшень перераховується органом приватизації орендарю, з яким укладено договір оренди, на банківський рахунок, зазначений у протоколі про результати електронного аукціону з приватизації об’єкта оренди з невід’ємними поліпшеннями, електронного аукціону з умовами щодо компенсації орендарю невід’ємних поліпшень, у якому зазначено окремо вартість об’єкта приватизації (включаючи вартість невід’ємних поліпшень) та суму компенсації невід’ємних поліпшень, здійснених орендарем, протягом п’яти робочих днів після підписання ним акта приймання-передачі (повернення з оренди) об’єкта оренди.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг (у тому числі ввезених на митну територію України) визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Статтею 194 розділу V ПКУ визначено, що операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою 20 відсотків.

ПДВ становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05.10.2017 № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС інформує.

Операції платника ПДВ з приватизації майна, що перебуває у державній та комунальній власності (в т.ч. продаж об’єкта малої приватизації, переданого в оренду з невід’ємними поліпшеннями, на електронному аукціоні з приватизації об’єкта оренди з невід’ємними поліпшеннями) є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.

Нарахування ПДВ за такою операцією здійснюється за ставкою 20 відсотків від бази оподаткування виходячи із договірної вартості такого об’єкта приватизації, яка у випадку продажу об’єкта малої приватизації, переданого в оренду з невід’ємними поліпшеннями, повинна визначатися з урахуванням вартості таких невід’ємних поліпшень.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).