Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.08.2026 р. № 5093/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого пунктом 88¹ підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), до операцій з ввезення на митну територію України товарів у митному режимі імпорту та операцій з їх постачання на митній території України та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство (платник ПДВ) планує здійснити ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, включених до Переліку товарів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1193 від 18 жовтня 2024 року «Деякі питання реалізації пункту 9³⁷ розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України та пункту 88¹ підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України» (далі – Постанова № 1193) та фінансування яких здійснюється за рахунок коштів Секретаріату Енергетичного Співтовариства (далі – СЕС) відповідно до Угоди між Україною та СЕС про внесок до Фонду підтримки енергетики України (Ukraine Energy Support Fund).

Після завершення митного оформлення Підприємство планує здійснювати постачання зазначених товарів підприємству теплоенергетики.

Враховуючи викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняється від оподаткування ПДВ операція з постачання на митній території України зазначених у зверненні товарів, які були ввезені на митну територію України, відповідно до пункту 88¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ;

2 – 5) якщо така операція звільняється від оподаткування ПДВ, то:

яка норма ПКУ або міжнародного договору є підставою такого звільнення;

який порядок складання податкової накладної на таку операцію та який код пільги при цьому застосовується;

чи необхідно нараховувати податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ;

6 – 7) якщо така операція не звільняється від оподаткування ПДВ, то чи вірно, що режим звільнення, передбачений пунктом 88¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, застосовується виключно до операцій з ввезення на митну територію України, а постачання зазначених товарів на митній території України оподатковується ПДВ за основною ставкою 20 відсотків;

8) чи впливають на порядок оподаткування ПДВ ті обставини, що оплата товару здійснюється безпосередньо СЕС за рахунок коштів Ukraine Energy Support Fund, а не кінцевим отримувачем товару?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ і частини другої статті 1 розділу I МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Перелік товарів, які звільняються від оподаткування ввізним митом та операції з ввезення яких на митну територію України звільняються від оподаткування ПДВ, якщо такі товари ввозяться на митну територію України в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок СЕС та Порядок підтвердження операцій із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, які здійснюються в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок СЕС, встановлено Постановою № 1193.

Відповідно до підпункту 27 частини першої статті 4 МКУ до митних платежів належить, зокрема, ПДВ із ввезених на митну територію України товарів (продукції).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

ПДВ становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» – «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України; ввезення товарів на митну територію України.

Відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Під ввезенням товарів на митну територію України і вивезенням товарів за межі митної території України розуміється сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до МКУ (підпункт 14.1.21¹ пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).    

Пунктом 88¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ передбачено тимчасове, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, але не більш як до 1 січня 2029 року, звільнення від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, перелік яких із зазначенням кодів згідно з УКТ ЗЕД визначається Кабінетом Міністрів України, що здійснюються в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок СЕС.

Підтвердження, що операції з ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених цим пунктом, здійснюються в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок СЕС, здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику в паливно-енергетичному комплексі, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

До переліку товарів, зазначеного в абзаці першому цього пункту, не можуть бути включені товари, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8504 21 00 00, 8504 22 10 00, 8504 22 90 00, 8504 23 00 00, 8504 31 21 00, 8504 31 29 00, 8504 31 80 00, 8504 32 00 10, 8504 32 00 90, 8504 33 00 10, 8504 33 00 90, 8504 34 00 00, 8504 50 00 90 згідно з УКТ ЗЕД.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, МКУ та Постанови № 1193, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 7

Пункт 88¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ передбачає режим звільнення від оподаткування ПДВ, який застосовується виключно до операцій із ввезення відповідних товарів на митну територію України у митному режимі імпорту, що здійснюються в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок фінансування СЕС, та не містить норм щодо звільнення від оподаткування ПДВ подальших операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Таким чином, операції з подальшого постачання на митній території України товару, який було ввезено на митну територію України у митному режимі імпорту в рамках угоди, фінансування якої проводиться за рахунок СЕС, підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням ПДВ за основною ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 8

Факт того, що фінансування зазначеної у зверненні операції здійснюється за рахунок коштів СЕС, а не кінцевим отримувачем товару, не впливає на порядок її оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).